论基础会计的教学难点

龙源期刊网论基础会计的教学难点作者：唐亚娟来源：《新教育时代》2014年第16期《基础会计》课程是许多经管类专业的基础课，更是会计专业的入门课程，该门课程的学习好坏直接关系到会计后续课程的学习兴趣和学习效果。但因为该课程一般是在大学的低年级开设，此时学生结束高中学习没多久，一些相关的基础课程尚未学习，所以对该课程的学习学生会感到有一定的难度。曾经有学生对笔者说：我觉得《基础会计》比高数还难学。究其原因，是会计的一些思维方式和高中的有差异。笔者经过多年的《基础会计》教学实践，对教学过程中学生感到集中的教学难点进行了总结。一、会计要素会计要素是大面积的学生在学习《基础会计》过程中第一个感到困惑的地方。他们会问诸如“为什么利润不是资产、为什么负债不是费用”之类的问题。之所以有这样的疑问，一方面因为现行的《基础会计》教材对会计要素的讲解一般都是脱胎于现行的会计准则，但会计准则针对的是已经工作学习多年的会计人，而不是会计的初学者。另外一方面，学生在进入大学学习之前，一直过的都是学校生活，社会经验有限，所以他们的思维是直接的。笔者在讲授这部分内容时通常会从一个和实际生活相关的题目开始。比如说某学生开设了一个小卖部，小卖部年底都有些什么资产，一年中都有哪些收支，然后请学生来计算一下这个小卖部本年除所有者权益以外的会计要素。之所以除去所有者权益，笔者是基于这样的考虑：会计要素有六个，除所有者权益外，其他的五个会计要素学生在日常生活中都有过相关的接触，会形成自己的概念，可能和会计对它们的定义有出入，但学生毕竟是有计算的基础的。但所有者权益不同，这个名称对于学生来说都是陌生的，也就是学生根本就不知道它表达的是什么意思，所以在讲述之前没有请学生计算所有者权益。对于初学会计的学生来说，利润的计算准确率比较高，但其他的会计要素学生就会有很多的疑问。在这种情况下笔者感觉能够让学生能够理解的最好方法不是进行理论上的讲解，而是举例子，尤其是举相近的例子，给学生时间，让他们自己去感觉和理解。给学生思考和提问的时间是最重要的，全部由教师个人来进行讲解是教学效果最差的一种方式。二、借贷复试记账法借贷复式记账法的学习对学生来说是一个质的飞跃，所以作为教师应该充分理解学生对这部分学习感到的困难。学生在最初的学习过程中最想问的就是：借和贷是什么意思。的确，借和贷在中文中基本是可以混用的，不用加以区分，但在账户中却同时出现了，初学会计的难免会感到困惑。笔者在讲述这部分内容时并不是仅仅向教材讲的那样：它们只是记账符号，已经没有了具体的含义。笔者先把所了解到的借和贷的来龙去脉说一说。因为我们对于借贷的翻译不是从英文来的，是从日文直接拿来用的，当我们最初引用借和贷的时候其实没有注意到这两龙源期刊网个字在中文意思上其实是没有什么区别的。如果再往前推，借和贷是如何产生的？最初的复式记账法是从意大利传出来的，借贷复式记账法起源于银行业，是那位意大利的数学家我们尊称其为会计学之父的卢卡帕乔利系统整理推广了这种记账方法。银行业把借出去的钱记录在借主名下即现在的借方，表示债权的增加，所以借方表示资产的增加，把别人存入银行的钱记在贷主的名下即现在的贷方，表示债务的增加。所以我们今天把资产的增加登记在借方，负债的增加登记在贷方。三、增值税在进行具体经济业务讲解时，首先讲到的是购进业务。增值税所用的会计科目是“应交税费”。从科目的名称学生可以判断出这是一个负债类的会计科目。有了借贷记账法的基础，学生知道了负债增加记录在这个账户的贷方，减少记录在这个账户的借方。学生天然地会感到，当实际向税局交税时负债就减少了。但是在购进的过程中，怎么会也记录在这个账户的借方呢？笔者并没有直接进行讲解，而是先设计了一个题目做铺垫。题目是这样的，假设有甲乙丙三家企业，甲是最上游的企业，乙购入甲的商品加价卖给丙，丙加价卖给最终的消费者。乙购入甲的商品价格是1000元，却要给甲1170元钱，乙卖给丙的价格是1500元，却要向丙收1755元。在这个买卖的过程中出现的另外一个角色是税局，乙给税局交了85元。请大家思考讨论，如果会计主体是乙企业，它买入商品的成本应该记录多少？卖出商品的收入应该记录多少？笔者发现这个问题可以大大调动学生思考的积极性，尽管答案五花八门，但也充分说明了学生经过了自己的思考。等学生经过充分思考讨论后，讲解起来就比较容易了。而且学生不仅接受了增值税的会计处理方法，也能够理解增值税是价外税的含义了。四、“利润分配”账户的核算期末利润分配的核算也是学生在学习过程中的一个难点。这个知识点的学习其实是和“本年利润”账户分不开的。在讲解这部分内容的时候笔者把“本年利润”账户也作为一个重点进行讲解。学生在学习时遇到的第一个问题时：“结转”到底是什么意思？学过或者做过会计的都知道，“结转”是会计学中的一个出现频率非常高的专业术语。其实并不是在核算利润的过程中才出现的，从经济业务的讲解就已经开始了，只是在进行利润核算时是大规模的在用。笔者在第一次出现“结转”时就跟学生说，“结转”这个词在会计中用到的频率非常高，它的含义需要大家在学习的过程中慢慢去感觉和体会，老师一旦说出了这个词含义其实有可能会窄化这个词的含义。理解“结转”的含义后，学生就开始对“利润分配”感到纷乱了，作为教师要充分理解学生的困惑。所以经过多年的教学实践，笔者在讲解这个知识点是与以往相反，没有给学生过多的思考自由，而是要学生按照老师给定的方向进行思考，这样学生就比较容易在老师思路的引导下最后走到了“利润分配-未分配利润”这个明细账户，因为学生是在老师的引导下自己到达的这个账户，所以对这个账户的含义一般都会有比较深层次的理解。达到了这个目的后，再请学生龙源期刊网回到前面，学生可以按照自己的思路去走，然后和老师的比较，很多时候学生会有豁然开朗的感觉。五、凭证和账簿如果说前面的难点都是理论学习的难点，那凭证和账簿的学习就是实践的难点了。但凡从事过会计工作就会知道，凭证和账簿是最常用的会计资料，没有难度。但为什么学生会感到不容易理解呢？笔者认为是因为缺乏实践，只是在课堂上讲述，学生没有见过、做过当然就会感到不好理解。比如学生问：销售商品一批，收到部分货款，另有部分货款尚未收回，为什么要填制两张专用记账凭证？学生如果能够动手去做一次，就不会有这样的问题了。于是笔者购入了一些凭证发给学生填制。学生立刻就知道了为什么一定要做成两张专用记账凭证。对于账簿也是如此。错账的更正是账簿这部分内容的一个重点。只做理论上的讲解，学生是只能靠着“记忆”去学习。如果学生能够看到一个真实的账簿，动手登记一个账簿，学生就会对“红字”“冲销”等概念有真正的理解，也会对错账的更正有着更深的理解。所以以这部分内容笔者的感受是一定给学生动手做的机会。以上是笔者经过多年的一线教学所总结出来的《基础会计》教学的经验。愿与各位同道分享。