固定资产培训课件PPT(共-51张)

第五章固定资产第一节固定资产的确认一、固定资产的定义及特征同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有使用寿命超过一个会计年度2交通工具机器、设备房屋、建筑物固定资产第一节固定资产的确认二、固定资产的确认条件该资产包含的经济利益很可能流入企业该资产的成本能够可靠地计量三、固定资产的分类◎按经济用途的分类◎按使用情况的分类◎按所有权分类◎按使用性能分类◎综合标准分类分为经营用固定资产和非经营用固定资产。经营用固定资产是指直接参加或直接服务于生产经营过程的各种固定资产；非经营用固定资产是指不直接服务于生产经营过程的各种固定资产分为使用中固定资产、未使用固定资产、出租固定资产和不需用固定资产四大类。分为房屋和建筑物、动力设备、传导设备、工作机器及设备、工具、仪器及生产经营用具、运输设备、管理用具等可分为自有固定资产和租入固定资产两大类。分为经营用固定资产、非经营用固定资产、经营出租固定资产、未使用固定资产、不需用固定资产、融资租入固定资产等。第一节固定资产的确认第二节固定资产的初始计量按照成本初始计量包括：企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出也称为固定资产的原始价值两大会计科目：固定资产在建工程第二节固定资产的初始计量一、外购固定资产成本包括:实际支付的买价、进口关税和其他税费，以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用第二节固定资产的初始计量一、外购固定资产1、购入不需要安装借：固定资产（价、税、费等）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等20×3年1月1日，施恩公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为3000000元，增值税进项税额为510000元，发生运输费、装卸费10000元，上述款项企业已用银行存款支付。借：固定资产3010000应交税费—应交增值税（进项税额）510000贷：银行存款3520000第二节固定资产的初始计量一、外购固定资产2、购入需要安装的固定资产先通过“在建工程”核算，安装完毕后转入“固定资产”购入时借：在建工程——安装工程应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等安装借：在建工程——安装工程贷：原材料应付职工薪酬等交付使用借：固定资产——xx贷：在建工程——安装工程【例】2014年1月1日，施恩公司购入一台需要安装的专用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为4000000元，增值税进项税额为680000元，支付的运输费、装卸费合计20000元，上述款项均已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值50000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为8500元；支付安装工人的工资为8000元。假定不考虑其他相关税费。（1）设备购入借：在建工程4020000应交税费—应交增值税（进项税额）680000贷：银行存款4700000（2）设备投入安装借：在建工程58000贷：原材料50000应付职工薪酬8000（3）设备安装完毕达到预定可使用状态借：固定资产4078000贷：在建工程4078000或先通过“工程物资”第二节固定资产的初始计量一、外购固定资产3、分期付款购入固定资产超过正常信用条件延期支付（如分期付款购买固定资产）实质上具有融资租赁性质固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定11借：固定资产或在建工程（所购固定资产现值）未确认融资费用（差额）贷：长期应付款（应支付的金额）相当于本金，即现购付款额相当于应支付的利息费用第二节固定资产的初始计量二、自行建造固定资产1、自营工程：企业自行采购工程物资、自行组织施工建造的固定资产。（1）企业自行采购的工程物资应先记入“工程物资”科目，待工程领用时转入工程成本；（2）工程中领用本企业原材料，应将原材料成本计入工程成本；（3）工程中领用本企业生产的产品，应将产品成本及按税法规定应计缴的增值税销项税额一并计入工程成本；（4）工程建设中发生的其他费用如工程人员工资及水电费等也应计入工程成本。（5）待工程达到预定可使用状态时，将工程成本全部转入“固定资产”科目。（6）工程完工后剩余的工程物资，如能作原材料使用的，转作企业库存材料；如不能作原材料使用的，可作价出售。盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司或过失人赔偿部分后的差额，计入营业外支出或营业外收入。①外购建筑物资借：工程物资——xx工程贷：银行存款——xx工程②进行施工借：在建工程－－XX工程贷：工程物资原材料库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）应付职工薪酬银行存款或应付账款③工程完工达到可使用状态时借：固定资产贷：在建工程－－XX工程④剩余工程物资转作企业存货或变现借：原材料/银行存款贷：工程物资⑤结转工程物资盘亏、盘盈、报废、毁损借：工程物资（盘盈）原材料（报废、毁损后的残料）其他应收款（收取的个人、保险公司赔付款）营业外支出贷：工程物资（盘亏）营业外收入【例】甲公司自营建造一幢厂房，本期又用银行存款购入工程所需物资一批，增值税专用发票上注明买价1500000元，增值税255000元；工程开工后陆续领用工程物资1700000元；领用企业为生产产品而储备的原材料50000元（买价）；领用企业生产的产品成本价15000元，该批产品按税务部门确定的计税价格为20000元；用银行存款支付水电费43100元；计提工程人员工资180000元。工程完工达到预定可使用状态时，经盘点实存工程物资50000元转为原材料，盘亏5000元，系自然损耗，经批准作营业外支出处理。编制会计分录如下：（1）购入工程物资时：借：工程物资1500000应交税费—增（进项税额）255000贷：银行存款1755000（2）工程领用工程物资时：借：在建工程——厂房1700000贷：工程物资1700000（3）工程领用库存原材料时：借：在建工程——厂房50000贷：原材料50000（4）工程领用企业库存商品时：15000+20000×17%=18400（元）借：在建工程——厂房18400贷：库存商品15000应交税费——应交增值税（销项税额）3400（5）支付水电费时：借：在建工程——厂房43100贷：银行存款43100（6）计提工程人员工资时：借：在建工程——厂房180000贷：应付职工薪酬180000（7）工程达到预定可使用状态并交付使用时：借：固定资产1991500贷：在建工程——厂房1991500（8）剩余工程物资转作库存材料：借：原材料50000贷：工程物资50000（9）结转盘亏物资时：借：营业外支出5000贷：工程物资50002、发包工程：企业通过招投标方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织工程建造。①企业按合同规定预付承包工程款时借：预付账款贷：银行存款②工程完工与承包单位办理价款结算时借：在建工程－－XX工程贷：预付账款/银行存款③工程完工达到可使用状态时借：固定资产贷：在建工程－－XX工程【例】2014年3月12日，甲公司将一幢新建厂房工程出包给丙公司承建，按规定先向承包单位预付工程价款500000元，以银行存款转账支付；2014年5月19日，甲公司将一批价款228000元的工程安装设备交付给承包单位进行安装；2014年7月8日，收到承包单位的有关工程结算单据，补付工程款172000元，以银行存款转帐支付；2014年7月23日，工程达到预定可使用状态经验收后交付使用。2014年3月12日，预付工程款借：预付账款500000贷：银行存款5000002014年5月19日，设备交付安装借：在建工程——在安装设备228000贷：工程物资2280002014年7月8日，办理结算，补付工程款借：在建工程——建筑工程672000贷：预付账款500000银行存款1720002014年7月23日，验收交付使用借：固定资产900000贷：在建工程——建筑工程672000——在安装设备228000第二节固定资产的初始计量三、投资投入固定资产按投资合同或协议约定的价值和相关税费入账值但合同或协议约定价值不公允的除外施恩公司收到宣建公司投入的不需要安装的生产设备一台，该生产设备原价为600000元，已提折旧200000元，该设备评估确认的价值为500000元，应交增值税85000元，投资各方均认可评估价值，按协议可折换成每股面值为1元、数量为300000股股票的股权。借：固定资产500000应交税费——应交增值税（进项税额）85000贷：股本300000资本公积——股本溢价285000第二节固定资产的初始计量四、接受捐赠的固定资产捐赠方是否提供了有关凭据施恩公司接受捐赠机器设备一台，捐赠方提供的有关凭证上标明的价格为200000元，应交增值税34000元，办理产权过户手续时以银行存款支付相关税费3000元。借：固定资产203000应交税费——应交增值税（进项税额）34000贷：营业外收入234000银行存款3000第三节固定资产的后续计量固定资产在使用过程中变化的价值以及最终价值额的确定固定资产折旧的计提、后续支出的计量和固定资产减值损失的确定一、固定资产折旧25固定资产损耗的形式——有形损耗——无形损耗年份12345……价值一、固定资产折旧第三节固定资产的后续计量一、固定资产折旧1.固定资产折旧的涵义在固定资产使用寿命，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊应计折旧额：应以折旧形式补偿的金额应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值、固定资产减值准备累计金额后的金额折旧的性质：采用合理而系统的分配方法将固定资产的取得成本在固定资产的经济使用年限内进行合理分配，使之与各期的收入相配比，以正确确认企业的损益第三节固定资产的后续计量一、固定资产折旧2.影响固定资产折旧的因素固定资产原价预计净残值预计净残值=变价收入-清理费用所得税法：固定资产净残值比例应在其原价的5%以内固定资产的使用寿命也称折旧年限，是其经济年限它通常短于固定资产的物质使用年限第三节固定资产的后续计量一、固定资产折旧3.固定资产折旧范围空间范围：除以下外应对所有固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产单独估价作为固定资产价值入账的土地时间范围：当月增加的固定资产，当月不提折旧当月减少的固定资产，当月仍提折旧第三节固定资产的后续计量一、固定资产折旧4.固定资产折旧方法折旧方法平均折旧法加速折旧法年限平均法工作量法年数总和法双倍余额递减法第三节固定资产的后续计量一、固定资产折旧4.固定资产折旧方法（1）年限平均法固定资产年折旧额=固定资产原值—预计净残值预计使用年限固定资产月折旧额=固定资产年折旧额12固定资产年折旧率=年折旧额原始价值固定资产月折旧率=月折旧额原始价值=年折旧率12第三节固定资产的后续计量某公司一台设备，原始价值160000元，预计使用年限5年，预计净残值率4%。采用年限平均法计算折旧。年折旧率=（1-4%）÷5=19.2%月折旧率=19.2/12=1.6%年折旧额=160000×19.2%=30720（元）月折旧额=30720/12=2560（元）或=160000×1.6%优点：计算过程简便易行，容易理解，是会计实务中应用最广泛的一种方法。缺点：只注重固定资产的使用时间而忽视使用状况固定资产各年的使用成本负担不均衡第三节固定资产的后续计量一、固定资产折旧4.固定资产折旧方法（2）工作量法固定资产原值—预计净残值预预计的工作量总数=单位工作量折旧额月折旧额=月工作量单位工作量折旧额×年折旧额=年工作量单位工作量折旧额×第三节固定资产的后续计量某公司的一台大型精密仪器原始价值260000元，预计