搜索
税务稽查风险防范和企业应对策略jwpang@snai.edu庞金伟企业近年税务主要风险点税制改革带来的行业涉税风险征收管理措施和办法变动，带来的日常纳税风险税务稽查带来的罚款及刑事风险2014年稽查重点1、加大对虚开、骗税案件查处力度。2、开展税收专项检查和区域专项整治。（1）房地产及建筑安装业（2）出口退（免）税企业（3）股权转让企业（4）个人税收税收专项检查。（5）开展区域税收专项整治。3、加强重点税源企业检查工作。继续选择部分重点税源企业开展税收检查，重点对其核心企业和核心业务进行检查。4、加强打击发票违法犯罪活动工作。5、加大重大税收违法案件公告和宣传曝光力度。违法的类型程序违法实体违法我国税务管理的流程评估征收稽查评估:每年约1200亿(企业的业务流程、内控、预算等）征收：每年10万亿稽查：每年1500亿我国税收框架7动产不动产应税劳务其他劳务增值税营业税国税地税资源税消费税关税城建税教育费附加利润企业所得税个人所得税我国税收框架8房产车船土地房产税车船税土地使用税耕地占用税购买持有转让土地增值税契税车购税税务稽查模式的改变，带来的罚款及刑事风险内查外调供应商CEO办财务账载资料销售部门车间、仓库部门购买方发票评估、合理性、历史纳税人身份的选择1、法人——二级核算单位2、总分公司——汇总纳税3、母子公司——合并纳税4、非居民企业——实际管理机构——居民纳税地点的选择纳税人税务局庙游击队工商登记经营管理财务核算股东大会机构、场所甲企业代扣代缴罚款土地庙收入的划分1、2、3、会计收入主营收入其他收入收入总额会计收入视同收入应税收入总额收入总额不征税收入免税优惠调减调增营外甲企业乙企业1000+170170+1000900+153153+900132财政拨款财政拨款财政拨款减免税资产收益直接减免间接减免即征即退先征后返先征后退行政事业性收费行政事业收费省级以上红头文件县级财政收据省以下其他政府部门税前扣除扣除成本费用法定（税法）扣除资产的税务处理费用调整1、税法优先2、应扣未扣3、亏损4、违法支出税收与会计差异的根源会计：税收：新的公允价值原公允价值±评估新的计税基础原计税基础±完税凭证税收征管中的问题1、未按照规定办理税务登记、变更或者注销登记的；2、未按照规定设置、保管账簿、记账凭证和有关资料的；3、未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查的；4、未按照规定将其全部银行账号向税务机关报告的；5、未按照规定安装、使用税控装置，或者损毁或者擅自改动税控装置的。6、扣缴义务人未按照规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿或者保管代扣代缴、代收代缴税款记账凭证及有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上五千元以下的罚款。收入存在的问题1、延缓或推迟纳税义务发生时间——不同结算方式下收入的确认——视同销售收入的纳税——收付实现制下纳税的时间——非货币收入的确定——在建工程试运行收入的确定——非生产领用、来料加工节省的材料——企业接受的捐赠收入转入企业资本公积金的，不计入收入总额；——补贴收入的问题收入存在的问题2、已记入“产品销售收入”、“其他业务收入”的问题A、有无销货退回、折让手续不全，冲减收入的情况B、有无销售价格明显偏低的情况C、有无混合销售、兼营收入乱申报的情况D、有无未分别核算，而按低税率申报的情况E、有无混淆、虚报减免税收入的情况F、有无推迟入帐时间的情况G、有无将不含税收人视同含税收人H、有无帐表不符的情况收入存在的问题3、未记入“产品销售收入”、“其他业务收入”的问题A、有无收入不入帐，而直接冲减“产成品”、“生产成本”等帐户B、有无兑换原材料、抵偿债务、分配给股东或投资者，而不做收入的情况C、有无收入直接挂往来帐，不计算销项税额申报纳税的情况D、有无将逾期包装物押金收入不做收入，长期挂帐，或直接转入本年利润的情况E、有无收入不入帐，或记入小金库逃避纳税的情况F、有无收入直接入“营业外收入”或权益类帐户收入存在的问题4、视同销售的核算和申报问题A、有无视同销售，只冲减成本价，而不申报流转税、所得税的情况B、有无销售已用物品，不符合免税条件，而不申报纳税的情况5、各种收入凭证的合法性问题A、增值税专用发票B、其他发票材料核算存在的问题一、购进材料存在的问题：１、收入材料的原始凭证是否齐全与合法，内容是否真实。有无将采购费用计入当期生产成本或期间费用的，发票及运单填写的内容是否真实和符合规定，有无虚开购货发票而虚增材料成本的。２、记账凭证与原始凭证是否相符。３、途中材料损耗是否真实、合理，有无超出规定的定额范围，或以途中损耗为名在途中倒卖材料而加大材料成本的。４、购进材料与实际入库的数量是否相符，质量是否符合要求。５、月末估价入账的材料，下月初是否原账冲销，有无重复记账的。６、材料成本差异的计算和结转是否正确。７、委托加工材料的成本组成是否符合要求，有无多计或少计材料成本。８、有无将购入固定资产化整为零作材料入账的。９、在途材料到达入库后发生节约差异，有无不转入材料成本差异账户，长期留在采购账户的。10、企业自制材料成本，有无应分摊而未分摊其他直接费用和制造费用，从而扩大当期费用的情况。11、购入在建工程物资，有无错按材料核算的。12、购入生产用料，有无不通过收入材料核算，而是以购代耗直接计入生产成本的问题。材料核算存在的问题二、发出材料存在的问题：1、企业领用材料计量不准确，填制发料凭证不真实、不齐全，多计成本费用的2、生产经营过程中发生有价值的边角料、下脚料，有无不作价入账，不冲减生产成本的。3、生产车间已领未耗材料和多余材料，月末不办理退库或“假退料”手续，从而加大当月生产成本的。4、在建工程、福利部门领用的材料和对外投资发出的材料，将其计入生产成本的5、对采用实际成本核算材料的，经常变动不同计价方法，造成多计生产成本的。6、对采用计划成本核算材料的，多转或只转超支差，少转或不转节约差而多转成本的；把在建工程等非生产用料应负担的材料成本超支差异，挤入成本费用材料核算存在的问题三、低值易耗品核算问题1、将购入固定资产错按低值易耗品入账核算的问题；2、对低值易耗品采用以购代耗，直接列生产成本的；3、不按规定摊销方法计算和核算摊销额，有意多计生产成本费用的；4、报废时将残料不作价入账，形成账外物资的；按计划成本核算的，5、不按规定计算摊销材料成本差异的情况。材料核算存在的问题四、包装物核算存在的问题：1、同材料的问题2、出租、出借包装物的摊销，有无重复计算摊销额或提前摊销的问题（摊销方法）3、出租、出借包装物报废处理中残料核算是否正确4、包装物押金的处理材料核算存在的问题五、结存材料存在的问题：1、账面结存数量和金额都为红字2、账面结存数量是红字，金额是蓝字3、账面结存数量是蓝字，金额是红字4、企业材料的盘盈、盘亏和报废处理，未经主管税务机关审核，直接扣除人工存在的问题1、不遵守国家规定的工资总额的范围，自行扩大、增加工资项目2、将外单位人员的工资列入本企业工资支出的；3、将福利人员工资、在建工程人员的工资、购建固定资产的工资挤入成本费用的；4、对工资原始记录弄虚作假，多计或重复列支工资，扩大成本费用的；5、将直接生产人员的工资计入当期损益中的；6、实际计提发放的工资超过计税工资或效益工资标准时，在计算申报所得税时不予调增应纳税所得额的；7、实际计提发放的工资低于计税工资或效益工资标准的，在申报所得税时按计税工资或效益工资标准计算扣除工资而少纳税的问题。职工福利费用存在的问题1、计提职工福利费的基数是否超过计税工资标准，提取比例是否正确，对多提部分是否在纳税申报表中作了调整；2、企业的职工福利费有无提而不用，实际发生的各种福利支出又重复列支的。3、未有工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》的情况制造费用、辅助生产存在的问题折旧费存在的问题1、计提折旧的范围是否扩大范围2、企业采用的折旧方法是否正确，有无随意改变折旧方法多提折旧的；3、折旧率的计算是否有误；计提折旧的基数是否扩大，有无将不应提折旧、提足折旧的固定资产也提取折旧的4、计提折旧额的计算有无差错；折旧费用的分配是否正确。5、固定资产修理的列支问题制造费用、辅助生产税法的限定有关费用开支标准和范围是否任意扩大：企业职工冬季取暖补贴、职工防暑降温费、职工劳动保护费等支出是否超限额扣除。摊提费用、递延资产摊销是否按规定期限和方法计算摊销实报实销费用如修理费、办公费、差旅费、运输和设计制图费等是否合法真实。制造费用分配额是否正确，是否提高分配标准、改变分配方法、扩大分配对象等问题产品成本存在的问题完工产品成本存在的问题1、月末在产品结存数量是否真实、正确，是否存在漏盘和隐匿在产品数量而有意提高完工产品成本的问题；2、月末在产品计价是否正确，有无不按企业的实际情况和规定的方法确定在产品成本，造成提高完工产品成本的；3、对生产费用总额在完工产品和在产品之间分配采用的方法不合理或随意变动，造成产品成本计算不正确的问题产品成本存在的问题少计在产品数量的计算公式：——决算期末在产品应存数量＝检查时在产品盘存数量＋决算期末至检查时产品完工数量－决算期末至检查时产品投产数量——少计在产品数量＝决算期末在产品应存数量－决算期末账面在产品数量——决算期末至检查时产品投产数量＝同时期投料总量÷单位产品投料定额产品成本存在的问题在产品计价的检查——定额法的成本核算是否正确——约当量法成本核算是否正确——分步法和分批法是否正确完工产品成本的审查——产量是否正确——分配方法是否合理产品成本存在的问题多转完工产品成本计税金额的认定1、分摊率＝多转完工产品成本÷（产成品期末余额＋本期销售产品成本）×100％2、应调减产成品金额＝产成品期末余额×分摊率3、应调增利润额＝本期已销产品成本×分摊率产品销售成本存在的问题不按实际销售产品的数量计算结转销售成本，造成销售成本不实的问题；不按在税务机关备案的计价方法确定单位产品销售成本，或采用的计价方法前后各期不一致，造成多转销售成本的问题；销货退回只冲减销售收入，不冲减销售成本，造成多结转销售成本的情况；为本企业在建工程、福利部门及赠送、投资提供的产成品、自制半成品的成本不计入有关项目的成本中，而将其成本全部转入销售成本的问题；结转产品成本是否有差异情况，对采用计划成本核算的，看有无对销售的部分不同时结转应负担的产品成本差异的问题销售费用存在的问题运输及装卸费的问题，是否扩大范围，虚列项目展览及广告费、业务宣传费的问题——广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；——已实际支付费用，并已取得相应发票；——通过一定的媒体传播保险费的问题专设销售机构的问题——将不属于专设销售部门人员的工资、福利费、办公费、差旅费等错计入销售费用开支的；——不按规定计提折旧费和低易品摊销，多列支销售费用的；有无虚报冒领加大差旅费、办公费和修理费开支，多计入销售费用的问题管理费用存在的问题工会经费和教育经费——计提是否正确——是否按税法规定已调整业务招待费的问题——提取的基数是否扩大——是否有合法证明——是否及时做纳税调整技术转让费及无形资产摊销——支付的凭证是否合法——是否重复列支管理费用存在的问题开办费的问题应当从开始生产、经营月份的次月起，按照不短于５年的期限分期摊入管理费用坏账损失的问题１、纳税人按财政部的规定提取的坏账准备金，准予在计算应税所得额时扣除２、不建立坏账准备金的纳税人，发生的坏账损失，报经主管税务机关核定后，按当期实际发生数额扣除３、纳税人已作为支出、亏损或坏账处理的应收款项，在以后年度全部或部分收回时，应计入应纳税所得额4、纳税人发生非购销活动的应收债权以及关联方之间的任何往来账款，不得提取坏账准备金5、关联方之间往来账款也不得确认为坏账。管理费用存在的问题其他管理费用项目1、是否划清生产与非生产、当期与非当期、标准与超标准、合法与非合法的界限2、对银行存款和现金直接支付的费用，有无涂改、造假、虚