策略性成本管理]

策略性成本管理講授大綱MichealPorter論策略策略性成本分析內涵介紹個案討論—ABC在台灣金融界之應用MichaelPorter論策略營運效率並非策略策略決定於組織獨特之活動要維持策略定位須做取捨結合一套與組織策略定位相吻合之營運活動有助於維持長期競爭優勢以美國西南航空公司為例(SouthwestAirline)以亞都飯店為例精簡且具高生產力的地勤人員頻繁而可靠的飛航時間飛機之高使用率低廉的機票價格位於中型都市和二級機場間的短距離、點與點間的航線有限制範圍的乘客服務不含行李托運不含餐點不劃位不與其他航空公司聯運限額採用旅行社售票自動售票機標準化之737機隊西南航空“價廉的航空公司”高額的員工持股高額的員工薪資彈性化的工會合約落地至再起飛十五分鐘內完成西南航空公司商業活動系統圖亞都飯店(RitzHotel)商業活動系統圖設想在客人前面絕不輕易說不穩定且具優雅氣質的服務人員精緻優雅的住宿服務放棄多數旅遊觀光的團體客人，專營百分之二十以洽商為目的的客源人性化的管理老客人的高回住率營造回家的感覺亞都飯店「精緻服務品質的飯店」第一線基層員工有突發狀況之處理權每個員工都是主人大廳副理全程陪同check-in並送至房門尊重客人的獨特性不設櫃台合理的待遇繼續學習的環境可期待的未來發展電腦登記客人的特殊需求花蓮美侖大飯店vs.台中永豐棧麗緻酒店美侖大飯店永豐棧麗緻酒店有大型櫃台無櫃台Checkin至櫃台填寫文件Checkin時文件已填寫完，只待簽名Checkin完自行提行李至房間Checkin完大廳工作人員陪同進房間並解釋設施用途一般旅館之信紙專有之名片及信紙洗手間之設施、用品與一般大飯店相同洗手間之特殊點：(1)分開之淋浴區，(2)有肥皂盒，(3)有品牌之肥皂、沐浴乳、洗髮精，(4)有化妝棉，(5)有剃鬍膏，(6)可旋轉之化妝鏡，(7)精緻之水龍頭……衣櫃與一般大飯店相同衣櫃之特點：(1)打開時內部燈即亮，(2)附衣服刷，(3)附高級包布之衣架一般家具有品味之家俱及花瓶策略性成本分析之涵蓋內容顧客滿意度成本動因管理--作業成本管理價值鏈分析平衡計分卡策略與管理控制機制之配合關鍵觀念：以顧客的觀點消除無附加價值的作業。組織即是包含所有活動之體系活動(Activity)：特定工作之計算單位，如：4.管理活動人事、財務、法律會計1.輸入活動產品設計、流程設計採買、驗收2.加工活動製造、搬移、儲存檢驗3.輸出活動販賣、運送、服務價值鏈有特定目標提供產品或服務給消費者的一連串活動;或在大範圍的價值鏈中界商品或服務的一連串活動。價值鏈與成本控制價值鏈中的每一個企業功能皆是不可或缺的，且應將其價值附加至組織。組織策略及管理功能研發設計生產行銷配銷售後服務含義：(1)例：(2)整合與協調企業功能就如同發展每一個功能的潛能一樣重要。例：價值鏈有關問題1.價值鏈分析與附加價值分析有何不同?2.何謂延伸的價值鏈(extendedvaluechain)?3.透過價值鏈的觀點，我們應如何控制成本?*請參考吳安妮“策略性成本管理(上)”表五與表六策略與管理控制機制之配合外在環境策略性目標誘因架構資訊架構*請參考吳安妮“策略性成本管理(上)”表八與表九成本動因分析--基本成本觀念1.基本定義(A)何謂成本？經濟個體為追求未來的可能利益而犧牲的經濟資源。問題：成本（cost）與損失（loss）有何不同？(B)成本標的定義：任何可個別衡量成本的對象都是成本標的。例：成本標的之類型各類型成本標的之範例產品服務計劃顧客(C)成本動因（CostDriver）定義：凡是影響成本的任何因素皆是成本動因。也就是說，若成本動因有變動，則會造成相對成本標的之總成本產生變動。例：類型特定的成本標的成本動因產品服務計劃顧客問題：成本動因在成本控制中扮演著什麼角色？四種不同的生產活動--成本階層項目代表性活動活動成本動因設備維持活動1.廠房管理2.會計系統及員工3.環境打掃及燈光4.租金及折舊1.單位平方尺的面積2.員工數產品維持活動1.產品設計2.零件管理3.耗材訂購1.產品數2.零件數3.耗材種類批數相關活動1.機器設備設定2.訂購單3.材料處理4.生產日程表1.設定時間2.訂單數目3.原料搬動次數4.生產流程數單位產品相關活動1.每一元件檢視2.直接勞力之監督3.機器驅動所需電及油的消耗1.單位產品數2.直接勞力時間3.機器運轉時間3.成本分類類型理論基礎範例及解釋直接與間接可追查性變動與固定攸關範圍之成本習性製造與非製造功能性共同與非共同資源分享4.成本觀念的應用規模經濟(EconomyofScale)範疇經濟(EconomyofScope)定義：成本函數的形狀呈Ｕ字形。亦即在某一範圍內，單位成本會遞減。理論基礎：(i)固定成本的存在，(ii)投入因素的數量折扣，(iii)生產過程中的專業化。應用：定義：所有產品皆由單一廠商生產，較每一個產品皆由個別不同的廠商生產所花的成本少。理論基礎：(i)共同成本的存在，(ii)超額產能。應用：成本動因分析—成本管理系統評估使用資源之成本找出並削減無附加價值的成本決定主要活動(majoractivities)的效率和效果找出並衡量可增進未來績效(futureperformance)的新活動Objectives無附加價值之成本VA=有附加價值之活動NVA=無附加價值之活動假設生產製造過程如下圖所示:儲存時間等待時間製造時間移動時間檢驗時間VANVANVANVANVA無附加價值之成本目標:消弭或減少無附加價值之活動儲存時間等待時間製造時間移動時間檢驗時間VANVANVANVANVAVA=有附加價值之活動NVA=無附加價值之活動成本動因分析—傳統以數量為主之成本計價系統Aerotech公司製造三種不同之印刷電路板,型號分別為ModeI,ModeII,andModeIII.以下所呈現之資訊由公司歷史資料所得:ModeIModeIIModeIII製造資訊製造單位數10,00020,0004,000次數1of10,0004of5,00010of400Exh.5-2成本動因分析—傳統以數量為主之成本計價系統其他資訊包含:ModeIModeIIModeIII直接原物料50.00$90.00$20.00$直接人力(hr/board)342設定時間(hr/run)101010產出時間(hr/board)11.252ModeIModeIIModeIII直接原物料50.00$90.00$20.00$直接人力60.0080.0040.00間接製造費用99.00132.0066.00Total209.00$302.00$126.00$間接製造費用定義如下Exh.5-3成本動因分析—傳統以數量為主之成本計價系統ModeIModeIIModeIII產出數量10,00020,0004,000直接人力(hr/unit)342總時數30,00080,0008,000所需總時數118,000Budgetedmanufacturingoverhead$3,894,000Budgeteddirect-laborhours118,000=$33perhourModeIModeIIModeIII直接人力(hr/unit)342每小時之間接費用率33$33$33$每單位之間接費用率99$132$66$Exh.5-3成本動因分析—傳統以數量為主之成本計價系統各項製造費用如上所示,Aerotech所設立之目標價格為(成本*125%).ModeIModeIIModeIII直接原物料50.00$90.00$20.00$直接人力60.0080.0040.00間接製造費用99.00132.0066.00Total209.00$302.00$126.00$ModeIModeIIModeIII單位成本209.00$302.00$126.00$目標價格261.25377.50157.50Exh.5-4209.00x1.25成本動因分析—傳統以數量為主之成本計價系統Aerotech期望看到使用ABC(activity-basedcosting)系統時,何種目標價格被推薦.讓我們來看看ABC系統如何運作ABC系統(Activity-BasedCostingSystem)ABC系統依照兩階段(two-stage)步驟,進行產品之間接成本分配Assigningoverheadtoproductsisadifficultprocess.Iagree!Activity-BasedCostingSystem(ABC)ABC系統使用兩階段(two-stage)步驟,進行產品之間接成本分配Let’sbeginbyidentifyingourmajoractivities.階段一:確認重要活動及依照資源使用比例,指定間接成本至每一生產活動Activity-BasedCostingSystem(ABC)ABC系統依照兩階段(two-stage)步驟,進行產品之間接成本分配Overheadcostsassignedtoactivitiesarecalledactivitycostpools.階段二:確認各活動之驅動成本,並分配間接成本於產品間接成本總預算成本=$3,894,000活動成本庫機器成本庫$1,212,600設定成本庫$3,000工程成本庫$700,000設備成本庫$507,400UnitLevelBatchLevelProduct-SustainingLevelFacilityLevelExh.5-5確認活動成本庫每單位產出時之活動批次產出之活動維持整條生產線運作之活動進行生產製造過程之相關設備活動成本間接活動成本總預算成本=$3,894,000活動成本庫機器成本庫$1,212,600設定成本庫$3,000工程成本庫$700,000設備成本庫$507,400其他成本庫UnitLevelBatchLevelProduct-SustainingLevelFacilityLevelExh.5-5IdentificationofActivityCostPoolsExh.5-5收貨/檢驗成本庫$200,000物料成本庫$600,000品質保證成本庫$421,000包裝/運送成本庫$250,000機器成本庫$1,212,600設定成本庫$3,000工程成本庫$700,000設備成本庫$507,400UnitLevelBatchLevelProduct-SustainingLevelFacilityLevelExh.5-6不同之機器間接成本維修折舊電腦支援潤滑電性精準校正機器成本庫總預算成本=$1,212,600活動成本庫階段一Exh.5-6計算poolrate機器成本預算$1,212,600機器預估運轉時數43,000$28.20/hour成本分配階段二==ModeI:$28.20perhr.1hr.perunit$28.20perunitModeII:$28.20perhr.1.25hr.perunit$35.25perunitModeIII:$28.20perhr.2hr.perunit$56.40perunitExh.5-7計算總設定成本設定成本總預定成本=$3,000活動成本庫階段一總預計設定成本$20perhour10hr.persetup$200costpersetup15productionruns3,000$TotalExh.5-7計算Poolrate設定成本預算$3,000預計生產次數15runs$200perrun成本分配階段二==ModeI:(1Run)=$.02perunit$200perrun10,000unitsperrunModeII:(4Runs)=$.04perunit$200perrun5,000unitsperrunModeIII:(10Runs)=$.50perunit$200perrun400unitsperrunExh.5-8工程相關之間接成本工程薪資工程配備工程軟體折舊工程成本庫總預算成本=$700,000活動成本庫階段一Exh.5-8工程執