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Page1of52纳税实务中税务稽查风险规避与应对策略第一部分当前税务稽查的背景与战术方法第二部分常用税种稽查要点、企业应对及案例分析一、2009年税务稽查背景和稽查方法介绍（一）2009年税务稽查背景《2009年全国税收工作要点》（国税发[2009]1号）文件第十条规定，2009年要加强税收检查，重点检查三年以上未检查过企业，纳税零申报、负申报、低税负企业、关联企业以及跨国经营、国内大型连锁零售企业，深入查处税收违法案件。严密防范和严厉打击出口骗税活动。（二）可能被税务机关选为稽查对象吗？1、稽查分类：日常稽查要事先通知被查对象，专项稽查是对特定行业或特定类别的纳税人、扣缴义务人所进行的专门税务检查，专案稽查是指税务稽查机关依照法律、法规及有关规定，以立案形式对特定纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务情况进行的检查处理，包括对举报、转办、交办等案件的稽查。2、稽查的权限：检查权、询问权、查询权、调查权、取证权、税务处理权、行政处罚权以及采取税收保全和强制措施权。注意，税务机关可以依法到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检，不是住宅生活场所。税务机关依法行使查询权进行检查时，查询的内容包括：查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款帐户和案件涉嫌人员的储蓄存款。即纳税人存款账户余额和资金往来情况。所称存款，包括独资企业投资人、合伙企业合伙人、个体工商Page2of52户的储蓄存款以及股东资金账户中的资金等，注意，不包括纳税人的贷款账户。3、稽查对象的确定一是采用税源管理分析系统、税收分析预警管理系统进行指标比对，筛选出疑点问题；二是根据稽查计划和征管实际情况，通过各种技术分析确定；三是公民举报有税务违法行为的案件等。（三）税务稽查常用战术换个角度，未保证企业合理合法地纳税，不得不考虑稽查人员的常有战术，做到知己知彼，百战不殆。1、实地摸查与突击调帐稽查前，税务机关为获取证据或检查线索，税务稽查人员到实地查看被查对象的生产经营场所、实物资产及其内部经营管理情况，通过对实物资产的实地清查，寻找稽查疑点并对稽查疑点进行案头分析。为防止企业在稽查期间修改凭证、账簿等纳税资料，税务机关往往在此时采取突击调帐方法，将纳税资料从企业调走。案例1：稽查人员为尽快掌握某钢铁厂的生产经营流程，在企业厂区实地核查时，发现在其生产车间有一辆标有某成品钢有限公司名称的卡车，车上装有该企业的钢材边角料，但在该企业“其他业务收入”明细账上并未发现对某成品钢有限公司的边角料销售情况。通过对生产车间和仓库保管人员的询问得知，企业的边角料销售大部分都是开票入账的，只有发给某成品钢有限公司的废料除外，由于系关联企业，因此只制作废料出库单，没有开具销售发票，收取的现金也不入账。经对所有发给某成品钢有限公司的废料出库单进行统计，该企业共少计废料收入116.63万元。2、综合分析与明确思路Page3of52通过对各种会计报表、报告、账簿、凭证及纳税申报、税款缴纳资料的审阅和分析，寻找企业纳税问题疑点，确定检查方法或内容，明确稽查思路。实践中常用的分析法有比较分析法、比率分析法和趋势分析法等。案例2：按照本量利的分析方法，从利润总额的基本的损益方程式分析入手，对重点税源企业某发电有限责任公司近几年的生产经营情况及纳税情况进行了调研，分析出决定税前利润的四个因素：单价、销量、单位变动成本和固定成本，以及这四个因素对该企业增值税、企业所得税金及其税负的影响大小。具体分析应用情况如下：（一）某发电有限责任公司企业基本情况某发电有限责任公司属于增值税一般纳税人，主要从事电力生产经营，兼营电力项目开发、节约能源项目开发、粉煤灰综合利用、交通运输、物资销售、设备租赁。（二）企业主要经济指标与缴纳税金比较分析1、产量与税金的比较分析：企业发电量主要由省公司分配的指标决定，2003－2006年发电量分别为24.63、26.28、25.53、22亿千瓦时，2004年较2003年上升6.68%，2005年较2003年上升3.64%，2006年较2003年下降10.70%。按照本量利分析法原理，发电量应该与当期实现的增值税和企业所得税成正比。发电量的升降直接影响到企业所缴纳的增值税和企业所得税。当期发电量高，上网电量就高，销售收入高，当期实现的增值税和企业所得税也高；当期发电量低，则销售收入下降，当期实现的增值税和企业所得税也减少。从上图可以明显看出，该企业发电量与当期实现的增值税和企业所得税成正比关系。Page4of52可以明显看出，该企业发电量与当期实现的增值税和企业所得税成正比关系。2、销售收入与税金的比较分析：该企业2003－2006年销售收入分别为45103、52432、56923、52125万元，2004年较2003年上升16.25%，2005年较2003年上升26.21%，2006年较2003年下降15.57%。按照本量利分析法原理，销售收入应该与当期实现的增值税和企业所得税成正比。销售收入的升降直接影响到增值税销项税金计提和企业利润的实现，也就影响到当期实现增值税和企业所得税。当期销售收入高，实现的增值税和企业所得税也高；当期销售收入低，实现的增值税和企业所得税也低。但是，从上图可以看出，2004年企业销售收入呈上升趋势，而实现税金则呈下降趋势，不成正比关系，存在疑点，2006年底通过对该企业进行了稽查，已落实了该项疑点。3、产品价格与税金的比较分析：该企业2003－2006年平均销售价格分别为232.78、254.42、283.52、301.97元/千度，2004年较2003年上升9.30%，2005年较2003年上升21.80%，2006年较2003年上升29.72%。按照本量利分析法原理，销售价格与当期实现的增值税和企业所得税成正比。即销售价格的升降影响到增值税和所得税，当期销售价格高，实现的增值税和企业所得税也高；当期销售价格低，实现的增值税和企业所得税也低。但是，从上图看出，2005年增值税和所得税变化趋势与销售价格不成正比，增值税呈上升趋势而所得税则呈下Page5of52降趋势，存在有疑点，2006年底通过对该企业进行了稽查，已落实了该项疑点。4、综合税收变动情况：（1）企业税负情况分析该企业2003－2006年年应纳税负分别为13.24%、10.12%、9.57%、9.08%。2004年较2003年下降3.12%，2005年较2003年下降3.67%，2006年较2003年下降4.16%。该企业2003－2006年年实际税负分别为13.25%、11.20%、8.54%、10.36%。2004年较2003年下降2.05%，2005年较2003年下降4.71%，2006年较2003年下降2.89%。（2）全省同行业税负比较全省同行业平均税负2003－2006年分别为11%、11%、10%、9%。除2003年该企业税负高于全省同行业平均税负外，2004－2006年该企业税负略低于或与全省同行业平均税负基本持平，均呈逐年下降趋势。（3）实现税金同期比较该企业2003－2006年分别实现增值税4856万元、4397万元、5016万元、3487万元；企业所得税1115万元、907万元、434万元、200万元。实现的增值税和企业所得税均呈逐年下降趋势。（三）综合情况分析Page6of52从对企业利润构成的的客观和主观原因两个角度，我们分别按照按照本量利的分析方法和会计报表涉税分析法，分析影响增值税、企业所得税金和税负的构成因素。1、按照本量利的分析方法，从利润总额分析入手，分析企业利润构成的客观原因：利润=销售收入-总成本=销售收入-（变动成本+固定成本）=单价×销量-单位变动成本×销量-固定成本可见，决定税前利润的因素有：单价、销量、单位变动成本和固定成本。我们采集了该公司2003年至2006年的相关数据，分别从单价、销量、单位变动成本和固定成本等客观因素考虑，分析出对增值税、企业所得税金和税负的影响如下：（1）企业销量呈下降趋势对该企业来说，销量即上网发电量，企业上网电量约占企业总发电电量的90%。企业总发电电量减少的主要原因是：一方面从2003年1月至2006年6月，由于某省投产的发电机组较多，某省整个发电电量过剩，分配给该企业的上网电量不多；另一方面企业发电机组停机维修也减少了发电量。由于以上因素该企业发电机组生产负荷不足50%，企业总发电电量降低，销量下降，实现增值税、所得税减少，对增值税税负、企业所得税税负下降，有一定的影响。（2）单位电价不高Page7of52企业在2003年-2006年期间，上网电单价基本稳定。但由于我市电价基数低，单位电价在全省排名倒数第二，为0.302元/度，而全省平均电价是0.334元/度（由省发改委统一定价，历史原因造成），较全省水平低0.032元/度，影响到企业实现的增值税、所得税，使企业增值税税负、企业所得税税负下降。（3）单位变动成本上升单位变动成本即主要原材料煤炭价格呈逐年攀升趋势，该企业2003－2006年标煤单价分别为226.43、324.99、428.35、440.25元/吨，2004年较2003年上升43.53%，2005年较2003年上升89.18%，2006年较2003年上升94.43%。2006年的原煤价格是2003年年初的近2倍，这是造成企业亏损、增值税税负、企业所得税税负下降的主要原因。原材料价格的升降与当期实现的增值税和企业所得税成反比。原材料价格高，当期进项税金抵扣得多，生产成本高，所以实现的增值税和企业所得税低。（4）单位固定成本对企业所得税税负的影响偏大该企业的生产成本由变动成本和固定成本构成，变动成本包括煤和油，固定成本包括工资、福利费、折旧等。在火力发电行业供大于求的市场行情下，销量下降、电价不高时，固定成本因素相对稳定，不随市场行情变化，人工工资及其三费、固定资产折旧等固定成本不能降低时，实现的利润相应较低，因此单位固定成本的因素对企业所得税税负偏低有一定影响Page8of522、从企业的资产负债表和利润表入手，分析企业利润构成的主观原因我们选取2005年6月和2006年6月的报表数据，并进行同期纵向比较如下：（1）主营业务收入变动率=主营业务收入变动额/基期主营业务收入=2006年6月主营业务收入-2005年6月主营业务收入/2005年6月主营业务收入=（25008-28635）/28635=-95%（2）主营业务成本变动率=主营业务成本变动额/基期主营业务成本=2006年6月主营业务成本-2005年6月主营业务成本/2005年6月主营业务成本=（23818-27021）/27021=-91%（3）主营业务利润率偏低（一般行业主营业务利润率为10%）2005年6月主营业务利润率=主营业务利润/主营业务收入=289/38212=0.75%2005年12月主营业务利润率=主营业务利润/主营业务收入=5976/56922=10.5%2006年6月主营业务利润率=主营业务利润/主营业务收入=960/25008=3.83%根据以上数据得出疑点分析：Page9of52A、该企业2006年6月底时主营业务收入变动率和主营业务成本变动率均为负数，本期主营业务收入和主营业务成本同比都下降，主营业务利润也下滑，说明了该企业本期整体经营情况不如去年同期。B、主营业务利润率在2005年6月—2006年6月之间1年的周期内不稳定，其变化趋势从0.75%上升到10.5%，又下降至3.83%，成抛物线趋势。原因分析：主营业务利润率在短短1年的周期内差异大，企业有可能在人为调节利润，其主营业务收入及其主营业务成本、期间三费（特别是管理费用和财务费用）之间发展不均衡，三项因素都可能存在不真实反映企业经营情况的问题，即企业存在有少计主营业务收入、多记主营业务成本和期间三费，来达到少缴当期增值税、所得税的目的。（4）管理费用比重偏高2006年6月底与上年同期比较，该企业管理费用分别为2730万元和2721万元，而对应的当期主营业务利润分别是：960万元和1345万元，管理费用冲减了当期主营