第10章-行政事业单位的资产

第十章行政事业单位的资产1第一节流动资产第10章行政事业单位的资产流动资产货币资金、短期投资、财政应返还额度、应收及预付款项、存货2一、货币资金（一）库存现金库存现金指行政事业单位在预算执行过程中为保证日常开支需要而存放在财务部门的现金。行政事业单位应当严格按照国家有关库存现金管理的各项规定，加强对库存现金的管理，并主动接受开户银行、审计部门等相关方面的监督。第10章行政事业单位的资产3库存现金库存现金的增加数库存现金的减少数余额：反映单位实际持有的库存现金。第10章行政事业单位的资产例10-1某行政单位从单位零余额账户中提取现金500元，以备日常零星开支使用。次日，该行政单位以库存现金支付一笔款项20元，内容为日常活动中发生的费用。该行政单位应编制如下会计分录：4第10章行政事业单位的资产（二）银行存款银行存款是指行政事业单位存入银行或者其他金融机构的各种存款。行政事业单位应当严格按照国家相关规定开设银行存款账户，并严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行存款收支业务。随着财政国库集中收付制度深入推行，行政事业单位财政性资金的收付业务都直接通过财政国库单一账户体系办理，行政事业单位银行存款的业务相应减少。5第10章行政事业单位的资产6银行存款银行存款的增加数银行存款的减少数余额：反映单位实际存放在银行或其他金融机构的款项。第10章行政事业单位的资产例10-2某事业单位在开展专业业务活动中取得一项事业收入7500元，款项已存入银行存款账户。数日后，该事业单位通过银行存款账户支付一笔款项600元，具体内容为开展专业业务活动中发生的一项业务费用。该事业单位应编制如下会计分录：7第10章行政事业单位的资产（三）零余额账户用款额度零余额账户用款额度是指实行国库集中支付的行政事业单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。行政事业单位的零余额账户由财政部门为行政事业单位在商业银行开设，用于行政事业单位的财政授权支付。行政事业单位的零余额账户属于财政国库单一账户体系中的一个账户。该账户可以用于实现支付，并于每日终了与财政国库存款账户进行资金清算后，余额为零。8第10章行政事业单位的资产9零余额账户用款额度零余额账户用款额度的增加数零余额账户用款额度的减少数余额：反映单位尚未支用的零余额账户用款额度。年末注销单位零余额账户用款额度后，该科目应无余额。第10章行政事业单位的资产例10-3某行政单位收到“财政授权支付到账通知书”，通知书所列金额为22500元。数日后，该行政单位使用零余额账户用款额度支付日常活动费用3500元。该行政单位应编制如下会计分录：10第10章行政事业单位的资产（四）其他货币资金其他货币资金是指除库存现金、银行存款和零余额账户用款额度之外的其他各种货币资金，主要包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等种类。11其他货币资金其他货币资金的增加数其他货币资金的减少数余额：反映单位实际持有的其他货币资金。第10章行政事业单位的资产例10-4某事业单位将款项10000元交存银行取得相应数额的银行本票。数日后，该事业单位以该银行本票购买一批库存物品10000元。该事业单位应编制如下会计分录：12第10章行政事业单位的资产二、短期投资短期投资是指事业单位按照规定取得的，持有时间不超过1年（含1年）的投资。事业单位应当严格遵守国家法律、行政法规以及财政部门、主管部门关于对外投资的有关规定。13短期投资短期投资的增加数短期投资的减少数余额：反映事业单位持有短期投资的成本。第10章行政事业单位的资产例10-5某事业单位利用闲散资金购买一批国债作为短期投资，实际投资成本为12500元，款项以银行存款支付。三个月后，该事业单位出售该项短期投资，实际收到款项12800元，款项已存入开户银行。该事业单位应编制如下会计分录：14第10章行政事业单位的资产三、财政应返还额度财政应返还额度是指实行国库集中支付的行政事业单位应收财政返还的资金额度，包括可以使用的以前年度财政直接支付资金额度和财政应返还的财政授权支付资金额度。15财政应返还额度财政应返还额度的增加数财政应返还额度的减少数余额：反映单位应收财政返还的资金额度。第10章行政事业单位的资产例10-6某行政单位使用以前年度财政直接支付额度支付业务活动费用1080元。年末，该行政单位本年度财政直接支付预算指标数大于当年财政直接支付实际支出数的差额为2720元。该行政单位应编制如下会计分录：16第10章行政事业单位的资产例10-7年初，某事业单位收到代理银行提供的上年度注销零余额账户用款额度恢复到账通知书，恢复上年度注销的零余额账户用款额度2500元。年末，该事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，两者间的差额为1680元。年末，该事业单位根据代理银行提供的对账单，注销本年度尚未使用的零余额账户用款额度1300元。该事业单位应编制如下会计分录：17第10章行政事业单位的资产18第10章行政事业单位的资产四、应收及预付款项（一）应收票据应收票据是指事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。19应收票据应收票据的增加数应收票据的减少数余额：反映事业单位持有的商业汇票票面金额。第10章行政事业单位的资产（二）应收账款应收账款是指事业单位提供服务、销售产品等应收取的款项，以及行政事业单位因出租资产、出售物资等应收取的款项。20应收账款应收账款的增加数应收账款的减少数余额：反映单位尚未收回的应收账款。第10章行政事业单位的资产例10-8某事业单位在开展专业业务活动中发生一项应收账款3200元，该应收账款收回后不需上缴财政。数日后，该事业单位收回了该项应收账款。该事业单位应编制如下会计分录：21第10章行政事业单位的资产（三）预付账款预付账款是指行政事业单位按照购货、服务合同或协议规定预付给供应单位（或个人）的款项，以及按照合同规定向承包工程的施工企业预付的备料款和工程款。22预付账款预付账款的增加数预付账款的减少数余额：反映单位实际预付但尚未结算的款项。第10章行政事业单位的资产例10-9某行政单位向社会力量购买一项服务，发生预付账款4500元，款项通过单位零余额账户支付。一个月后，该行政单位收到向社会力量购买的该项服务，同时补付相应款项1500元，款项通过单位零余额账户支付。该行政单位应编制如下会计分录：23第10章行政事业单位的资产（四）应收股利应收股利是指事业单位因持有长期股权投资应当收取的现金股利或应当分得的利润。24应收股利应收股利的增加数应收股利的减少数余额：反映事业单位应当收取但尚未收到的现金股利或利润。第10章行政事业单位的资产例10-10某事业单位拥有A公司90%的股权，有权决定A公司的财务和经营政策，相应的长期股权投资采用权益法核算。某日，A公司宣告发放现金股利200000元，该事业单位应享有的份额为180000元（200000×90%）。次月，该事业单位收到A公司发放的现金股利180000元，款项已存入开户银行。该事业单位应编制如下会计分录：25第10章行政事业单位的资产（五）应收利息应收利息是指事业单位长期债券投资应当收取的利息。26应收利息应收利息的增加数应收利息的减少数余额：反映事业单位应收未收的长期债券投资利息。第10章行政事业单位的资产例10-11某事业单位持有一项长期债券投资。某月末，该事业单位按照债券票面金额和票面利率计算确定的应收未收利息金额为3600元。次月初，该事业单位收到相应债券的利息收入3600元。该债券为分期付息、一次还本的债券。该事业单位应编制如下会计分录：27第10章行政事业单位的资产（六）其他应收款其他应收款是指行政事业单位除财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息以外的其他各项应收及暂付款项。28其他应收款其他应收款的增加数其他应收款的减少数余额：反映单位尚未收回的其他应收款。第10章行政事业单位的资产例10-12某事业单位内部实行备用金制度，某日，财务部门向单位内部相关业务部门核定并发放备用金500元，款项以库存现金支付。数日后，单位内部相关业务部门到财务部门报销备用金480元，财务部门以库存现金向其补足备用金。该事业单位应编制如下会计分录：29第10章行政事业单位的资产（七）坏账准备坏账是指无法收回的应收款项。根据现行制度规定，事业单位对收回后不需上缴财政的应收账款和其他应收款应当提取坏账准备，对其他应收款项不提取坏账准备。30坏账准备坏账准备的冲销数坏账准备的提取数余额：反映事业单位提取的坏账准备金额。第10章行政事业单位的资产例10-13某事业单位经批准确认一笔无法收回的应收账款380元，该笔应收账款属于收回后不需上缴财政的应收账款。年末，经计算应当补提坏账准备1520元。该事业单位应编制如下会计分录：31第10章行政事业单位的资产五、存货存货是指行政事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用或出售而储存的资产，如材料、产品、包装物和低值易耗品等，以及未达到固定资产标准的用具、装具、动植物等。32存货在途物品库存物品加工物品经济内容或经济用途第10章行政事业单位的资产（一）在途物品在途物品是指行政事业单位采购材料等物资时货款已付或已开出商业汇票但尚未验收入库的物品。33在途物品在途物品的增加数在途物品的减少数余额：反映单位在途物品的采购成本。第10章行政事业单位的资产例10-14某行政单位采购一批材料，货款2880元通过单位零余额账户用款额度支付，材料尚未验收入库。数日后，该批材料到达并验收入库，确定的库存物品成本为采购成本2880元。暂不考虑增值税业务。该行政单位应编制如下会计分录：34第10章行政事业单位的资产（二）库存物品库存物品是指行政事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用或出售而储存的各种物品。35库存物品库存物品的增加数库存物品的减少数余额：反映单位库存物品的实际成本。第10章行政事业单位的资产1.库存物品的取得行政事业单位取得的库存物品，应当按照其取得时的成本入账。（1）外购的库存物品验收入库。（2）自制的库存物品加工完成并验收入库。（3）委托外单位加工收回的库存物品验收入库。（4）接受捐赠的库存物品验收入库。（5）无偿调入的库存物品验收入库。（6）置换换入的库存物品验收入库。36第10章行政事业单位的资产2.库存物品的发出存货在发出时应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。（1）单位开展业务活动等领用、按规定自主出售或加工发出库存物品。（2）经批准对外出售库存物品。（3）经批准对外捐赠库存物品。（4）经批准无偿调出库存物品。（5）经批准置换换出库存物品。37第10章行政事业单位的资产3.库存物品的盘盈盘亏或报废毁损单位应当定期对库存物品进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于发生的库存物品盘盈、盘亏或者报废、毁损，应当先记入“待处理财产损溢”科目，按照规定报经批准后及时进行后续账务处理。38第10章行政事业单位的资产例10-15某事业单位接受捐赠一批库存物品，有关凭据注明的金额为62500元，以银行存款支付运输费用500元，库存物品已验收入库，成本金额为63000元（62500+500）。数日后，该事业单位业务部门为开展专业业务活动领用一批库存物品，实际成本为21000元。该事业单位应编制如下会计分录：39第10章行政事业单位的资产（三）加工物品加工物品是指行政事业单位自制或委托外单位加工的各种物品。包括自制物品和委托加工物品。40加工物品加工物品的增加数加工物品的减少数余额：反映单位自制或委托外单位加工但尚未完工的各种物品的实际成本。第10章行政事业单位的资产例10-16某事业单位委托外单位加工一批物品，发给外单位一批加工材料，实际成本为45500元。一个月后，该批物品加工完成，该事业单位以银行存款向加工单位支付加工费1300元，加工完成的物品已收回并验收入