运用避税地进行税收筹划的策略研究

华中科技大学硕士学位论文运用避税地进行税收筹划的策略研究姓名：黄娟申请学位级别：硕士专业：企业管理指导教师：王韬20090518华华华华中中中中科科科科技技技技大大大大学学学学硕硕硕硕士士士士学学学学位位位位论论论论文文文文I摘摘摘摘要要要要本文主要研究运用避税地进行税收筹划的策略。主要包括避税地的模式及特点研究、避税地的避税策略研究、避税地避税的典型案例研究以及对我国运用避税地的现状及其对策四个部分。通过对避税地的研究，考察了避税地的模式及其特点，分析了我国运用避税地避税的方式，为下面章节中对避税地的实际应用打好基础。然后，对开曼群岛、英属维尔京群岛和中国香港这三个最常用避税地进行具体分析，通过对企业在不同避税地的税负的比较研究，得出跨国纳税人对避税地选择的原则和方法。本文所使用的研究方法与其他学者不同，主要是从现实意义出发，运用典型案例研究的方法，通过运用避税地避税的基本框架，对上海盛大网络有限公司在避税地设立离岸公司的情况，做出详细的避税指导，用理论指导实践，使此文具有可行性和实际操作性。在上述案例研究的基础上，文章最后分析了我国运用避税地的现状，分析结果表明，大多数中国企业利用避税地的原因是想通过返程投资，享受中国对外资企业的税收优惠。但是2008年新税法的实施，对转让定价、资本弱化和避税地避税都规定了明确的反避税措施，对运用国际避税方法的跨国企业来说是个不小的挑战。不过新税法中增加了预约定价的条款，并且，新税法实施后还有一个税收优惠的过渡期，对跨国企业来说也是一个机遇。关键词关键词关键词关键词：：：：税收筹划、避税地、案例分析华华华华中中中中科科科科技技技技大大大大学学学学硕硕硕硕士士士士学学学学位位位位论论论论文文文文IIAbstractThispaperstudiesthetaxplanningstrategiesbyusingtaxhavens.Mainlyincludefourparts:themodelandthecharacteristicsoftaxhavens,tax-avoidancestrategyoftaxhavens,typicalcasestudyandChina'scurrentsituationandcountermeasuresanalysisofusingtaxhavens.Throughthestudyoftaxhavens,inspectedthemodelsandtheircharacteristics，analyzesthemethodsofusingtaxhavens,tolayasolidfoundationonthepracticalapplicationoftaxhavensforthefollowingchapters.Then,carryoutadetailedanalysisofthethreemostcommonlyusedtaxhavens:theCaymanIslands，BritishVirginIslandsandHongKong,China，throughthecomparativestudyoftheenterprisetaxindifferenttaxhavens,todrawtheprinciplesandmethodsoncross-bordertaxpayertochoosehavens.Inthispaper,theresearchmethodsusedaredifferentwithotherscholars，mainlyfromthesignificanceofpractical,usingthemethodofatypicalcasestudy,throughtheuseofthebasicframeworkofinternationaltaxplanning,tomakeadetailedtaxguideofoffshorecompany,setupbySNDANetworkingCo.,Ltd,Shanghai,usingtheorytoguidepractice.Sothisarticleisfeasibleandpracticalinteroperability.Basedontheabovecasestudy，thearticleanalyzesthestatusoftheuseoftaxhavensintheend,theresultsoftheanalysisshowthatmainreasonofthemajorityofChineseenterprisestotakeadvantageoftaxhavens,isduetouseRound—trippingCapita1,andthentousepreferentialtaxpoliciesforforeign-fundedenterprises.Butin2008,theimplementationofthenewtaxlaw,havebeenprovidedwithaclearanti-avoidancemeasuresontransferpricing,thincapitalizationandtaxavoidancebyusingtaxhavens,thisisachallengeformulti-nationalcorporationsbyusinginternationaltaxavoidanceschemes.However,thenewtaxlawsalsohavemadeaprovisionoftheAPA,andalso,aftertheimplementationofthenewtaxlawthereisatransitionperiodoftaxincentives,thiswillbeanopportunityformulti-nationalcorporations.Keywords:Taxplanning、Taxhavens、Casestudy独创性声明独创性声明独创性声明独创性声明本人声明所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。尽我所知，除文中已经标明引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的研究成果。对本文的研究做出贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到，本声明的法律结果由本人承担。学位论文作者签名：日期：年月日学位论文版权使用授权书学位论文版权使用授权书学位论文版权使用授权书学位论文版权使用授权书本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权华中科技大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。保密□，在_____年解密后适用本授权书。不保密□。（请在以上方框内打“√”）学位论文作者签名：指导教师签名：日期：年月日日期：年月日本论文属于华华华华中中中中科科科科技技技技大大大大学学学学硕硕硕硕士士士士学学学学位位位位论论论论文文文文11绪论绪论绪论绪论随着经济全球化的发展，一些国内的企业开始不满足于在国内的生产经营规模，通过在国外设立离岸公司，达到企业生产经营的需要，在达到企业生产经营目标的同时，也规避了企业整体的税收负担。当大多数国内企业认识到这种避税效果时，便出现了越来越多的国内企业通过设立离岸公司进行避税的现象。本文从这种现象出发，找出产生这种现象的原因，并以国内外学者对运用避税地避税的研究作为基础，展开对避税地避税方法的研究。1.1选题背景选题背景选题背景选题背景、、、、目的以及意义目的以及意义目的以及意义目的以及意义近几十年来，在国外设立离岸公司的方式逐渐被国内从事跨国交易的企业所认识，越来越多的国内企业开始建立离岸中心以达到其经营的目的。有学者（朱洪仁，2004）统计：1992年10月9日，在百慕大群岛注册成立的“华晨汽车”在纽约交易所挂牌上市，成为中国在纽约挂牌的的第一支股票；1995年，惠州侨兴在英属维尔京群岛注册成立了“侨兴环球公司”，并以其名义回购侨兴集团90%的股权，于1999年在美国纳斯达克上市；1999年初，于开曼群岛注册成立的“鹰牌控股公司”出现在新加坡证交所；2000年1月，在百慕大群岛注册的裕兴电脑科技控股有限公司，在香港创业板成功上市。根据中国统计局的统计数据，2006年对华直接投资前十位的国家或地区中，中国香港、维尔京群岛和日本位列前三，美国位居第五，作为英国殖民地的维尔京群岛只是很小的一个岛屿，其对华的直接投资居然能超过美国，这引起了国内外学者的关注。经济全球化的快速发展，加强了国际之间的竞争，跨国公司凭借其在国际上的优势，在从事跨国生产经营的活动中，利用各国的税法差异以及税法的漏洞，并通过各种经济手段，来减轻企业集团的整体税负，谋求企业税后利润的最大化。特别地，在国际税收竞争日趋激烈的今天，避税地的存在为跨国公司的避税活动提供了便利。鉴于避税地为全球带来的经济效应，本论文试图结合中西方研究的方法从繁荣的经济效应中挖掘出避税地避税的主要方式，构建一个税收筹划的理论体系，并运用典型案例分析，在避税地的筹划策略上提炼出筹划的实质内容，为税收筹划的方法策略作进一步的阐述。华华华华中中中中科科科科技技技技大大大大学学学学硕硕硕硕士士士士学学学学位位位位论论论论文文文文21.2相关理论文献综述相关理论文献综述相关理论文献综述相关理论文献综述针对避税地避税的现象，国内外学者都较早的对其展开了研究，西方学者主要通过对其外部环境的分析，从避税地发展历史和全球对避税地的制约的角度出发进行的研究，国内学者则主要是从避税地有利的税收条件出发，对企业在避税地上进行国际避税的方法的研究。1.2.1国外理论研究西方国家由于其在世界经济发展的地位而较早涉足国际税收领域，首先是资本主义税收理论的“三次大发展”。最早，英国经济学家弗兰克1927年在《经济学杂志》上发表的《对税收理论的贡献》一文奠定了现代商品税收理论的基础；其后，美国经济学家威廉在1947年撰写的《累进税日程》一书集中探讨了累进税问题；再后，英国剑桥大学教授詹姆斯对“不对称信息下的刺激理论”作出了开拓性研究，并于1971年在《经济研究评论》上发表《最优所得税理论探讨》，使最优税收的研究于70年代进入高层次阶段。对避税较早开始系统全面研究的是2001年诺贝尔经济学奖获得者，著名的美国经济学家约瑟夫.E.斯蒂格里茨。他于1985年9月在《国家税收期刊》上发表了论文《避税通论》。该论文全面概括了避税的一般准则，表述了避税的实现方法，分析了影响避税效果的因素：不完全的市场信息，纳税人非绝对精明。斯蒂格里茨的这篇文章，对避税的准则，研究方法和经济效应进行了科学的定位，指明了避税研究的方向，为其后各经济学家研究避税理论和方法奠定了理论基础。在后来的研究中发现，许多小岛的经济发展与避税存在着很大的联系，他们的避税地的身份引起了大多数研究者的注意。西方研究者对避税地的研究是从他们的经济发展开始的，并采用大量的国际机构发布的报告作为有力的论据对避税地的状况做了详细的阐述。许多小岛经济主要是依靠离岸金融中心，并且一些小岛经济是高度依赖离岸金融的。极端的例子有90%的政府收入是从金融领域的经营活动获得的。自1998年来，国际组织已经采取了一系列与洗钱、有害税收活动、不完善税收制度斗争的措施，这些措施会改变很多小岛国的经济状况。MarkP.Hampton、JohnChristensen（1999）对一些小岛国经济对离岸金融的依赖性、他们地域的范围的局限性和唯一的政治经济产生的多样性的壁垒做了研究。直到1983年才有与离岸金融相关研究出现，John（1983）对离岸金融的经济应华华华华中中中中科科科科技技技技大大大大学学学学硕硕硕硕士士士士学学学学位位位位论论论论文文文文3用了新古典主义的分析，在其后的一年，Gorostiaga（19