降低薪酬税负的纳税管理策略

2012-4-151降低薪酬税负的纳税管理策略主讲李秀华2012-4-152第一部分职工薪酬的无风险纳税管理职工薪酬与所得税的关系职工薪酬纳税管理的基本思路职工薪酬纳税管理的创新思想职工薪酬纳税管理的方法和原则民间避税方法的风险性和可行性2012-4-153第二部分职工薪酬主要组成部分的纳税管理策略（一）工资的纳税管理策略（二）奖金的纳税管理策略（三）社会保险和补充保险的的纳税管理策略（四）股权激励的纳税管理策略（五）（民营）企业股东薪酬的纳税管理策略2012-4-154一、职工薪酬的无风险纳税管理职工薪酬与所得税的关系职工薪酬纳税管理的基本思路职工薪酬纳税管理的创新思想职工薪酬纳税管理的方法和原则民间避税方法的风险性和可行性2012-4-155（一）职工薪酬的组成职工薪酬准则第二条职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：①职工工资、奖金、津贴和补贴；工资总额的组成②职工福利费；③医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；④住房公积金；⑤工会经费和职工教育经费；⑥非货币性福利；⑦因解除与职工的劳动关系给予的补偿；⑧其他与获得职工提供的服务相关的支出。资料\关于工资薪金及职工福利费.doc2012-4-156（二）薪酬与所得税的关系企业增加薪酬，职工在增加收入的同时会多缴个人所得税，企业在增加薪酬支出的同时可以少缴企业所得税，即企业薪酬的高低对所得税的影响是：薪酬水平低，个人所得税少，但企业所得税多；薪酬水平高，个人所得税多，但企业所得税少。同时，企业增加薪酬的同时一般还要增加社保的支出。企业按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的社保支出在缴纳企业所得税前允许扣除，而且不计入个人所得税的应纳税所得额。2012-4-157（三）职工薪酬纳税管理的基本思路企业可适度增加工资薪金且使薪酬构成多样化适度增加工资薪金：企业适度增加工资薪金，则社保支出随之增加，但工资薪金及社保的抵税效应使企业总支出基本与所增加的工资薪金总额持平，所以，企业可在自己的承受能力内增加工资薪金、不必过多地考虑由此而增加的社保支出。2012-4-158薪酬构成多样化：适度增加工资薪金，职工个人要多缴个人所得税，企业负担也要随之增加，但个人所得税负担增长的速度超过了企业负担增长的速度。所以，企业应设计合理的薪酬结构，在企业负担适度增长的同时，降低个人所得税的增长速度，或使个税不增长，比如，给职工缴纳充足的社保、增加不缴税的津贴、补贴和自愿性福利，而不是一味地增加工资薪金。同时，对于高收入者，可以采取职务消费、年终奖、股权激励、向高管低价售房或低价售车等多种手段分解高收入，规避和降低个人所得税。2012-4-159（四）职工薪酬纳税管理的创新思想从创新薪酬纳税管理的角度出发，一个人为企业提供服务，但未必要求企业与其签订劳动合同，个人可从企业领取劳务报酬所得，如果所得额较高，劳务报酬所得的税负比工资薪金所得的税负轻。同样，企业需要个人为其服务，也未必与个人签订劳动合同。在劳动力市场迅速发展的今天，个人完全可以立足于企业之外为企业提供服务，而企业也完全可以从劳动力市场中购买服务。劳务派遣和服务外包就是非常好的创新薪酬纳税管理的思路和方法。进而，如果拓展这种思路，可以得到更加灵活有效的薪酬纳税管理方法。2012-4-1510（五）职工薪酬纳税管理的方法和原则薪酬构成多样化——兼顾激励机制和降低税负的原则职工收入延期化——兼顾短期利益和长期利益的原则职工收入费用化——把握合理性降低税收负担的原则收益风险科学化——控制涉税风险获取节税利益的原则2012-4-15111.薪酬构成多样化——兼顾激励机制和降低税负的原则为了发挥薪酬的激励作用，同时降低职工的税收负担，职工的薪酬构成应该多样化。不同的薪酬构成对职工的激励效果是不一样的。从激励期限上看，薪酬的不同组成部分可归结为短期激励、中期激励和长期激励。长、中、短期薪酬的有效结合有利于调动职工当前工作的积极性，并将职工的长远利益与企业的长远利益联结在一起，有利于企业留住优秀人才，发挥其工作潜能，更好地为公司和自身的长远利益服务；同时，可以防范道德风险和逆向选择，鼓励高级管理人员勤勉进取，创造出优良的经营业绩。资料\薪酬激励系统.ppt2012-4-1512构成多样化的薪酬结构，不但使职工具备了基本的生活保障，使其安心于本职工作，而且，降低了税收负担，相当于企业在不增资的情况下提高了职工的税后收入水平，增强企业薪酬水平在人才市场的竞争力，有利于企业吸引人才、留住人才；同时，激发职工努力工作的积极性和工作热情，可以提高企业的劳动生产率，节省企业的用工成本，增加企业的经济效益。2012-4-15132.职工收入延期化——兼顾短期利益和长期利益的原则使职工收入延期化的主要方法是实行员工持股制度。员工持股制度是使职工（包括经营者）拥有一定数量的企业股权，从而激励职工的一种制度，它能够将企业和职工的短期利益和长远利益有效结合，尤其使经营者站在所有者的立场思考问题，达到企业所有者和经营者利益共同增长的双赢目的。简言之，员工持股制度是指企业经营者和普通职工通过持有企业股权的形式，来分享企业的剩余索取权并从企业经营业绩带动股价上升中获得收益的一种薪酬激励方式。不论中外，员工持股制度均有两种基本形式，一是普通职工持股制度，二是高管人员持股制度。即职工持股计划的授予对象包括全员持股、高层经理持股、管理与业务骨干持股等。2012-4-1514员工持股计划是企业向职工递延支付报酬的一种方式。企业合理地设计员工持股计划，不但有助于企业薪酬管理目标的实现，还可以使职工获得递延纳税、享受职工持股计税优惠待遇的好处。2012-4-15153.职工收入费用化和福利化——把握合理性降低税收负担的原则职工收入费用化和福利化就是将职工个人的部分应税收入转化为企业经营费用，且可在企业所得税前扣除，如将发放工资、奖金、津贴和补贴的方式改为凭票报销，同时，将职工个人用税后收入负担的支出改由企业福利提供。职工收入费用化和福利化不但可以使职工少缴个人所得税，还可以使企业少缴企业所得税，但应注意减税的合理性。减税的合理性原则主要体现在，企业应为职工报销与企业生产经营活动相关的费用支出，如为职工报销通讯费、交通费、差旅费、招待费以及公务用车改革的各种费用等；同时，企业应尽量为职工提供带薪休假、工作餐、医疗保健等国家允许及可以在企业所得税前列支又不缴纳个人所得税的福利待遇。供销承包收入2012-4-15164.收益风险科学化——控制涉税风险获取节税利益的原则企业通过薪酬设计帮助职工减税的过程中应坚持收益与风险兼顾的原则。薪酬设计中的纳税管理不但要帮助职工减税，而且要降低和规避企业和职工减税过程中的税务风险。一般来说，纳税人的减税利益越大，涉税风险也可能越大。薪酬纳税管理必须在减税利益与减税风险之间进行权衡，在实现减税利益最大化的同时，科学合理地控制涉税风险，以涉税风险最小化或者涉税零风险为前提，以保证企业和职工真正获得节税利益。2012-4-1517（六）民间避税方法的风险性和可行性费用报销领空饷分解或超额分解、虚列工资表虚假借款、空挂往来冒用备用金挂名股东空设办事处私分小金库或账外资金2012-4-1518二、职工薪酬主要组成部分的纳税管理策略（一）工资的纳税管理策略（二）奖金的纳税管理策略（三）社会保险和补充保险的的纳税管理策略（四）股权激励的纳税管理策略（五）（民营）企业股东薪酬的纳税管理策略2012-4-1519（一）工资的纳税管理策略1.工资薪金的纳税管理策略~按月均衡发放工资~工资薪金收入福利化或转为企业经营费用~外籍人员的节税策略~工资薪金与劳务报酬相互转化的节税策略2.按工资薪金所得计税的应税项目2012-4-15201.工资薪金的节税策略（1）按月均衡发放工资因为工资薪金适用九级超额累进税率纳税，如果职工的月工资不均衡，每月工资忽高忽低则其税负较重，因为工资高的月份可能适用相对较高的税率，而工资低的月份适用的税率也较低，甚至连法定免征额都没有达到，无需纳税。目前，工资薪金纳税时法定免征额为2000元，所以，如果职工年工资收入在24000（2000×12）元及以下，企业在按月计发工资的情况下可以使低收入的职工不缴个人所得税。资料\有关个税的问题.doc2012-4-1521对于实行提成工资制的企业，职工的月工资很容易忽高忽低、大幅波动。此时，企业就可以借鉴上述计税方法，即将职工年工资收入平均分摊，按月均衡发放，可以使职工少缴税获得一定的节税利益。当然，要想使职工真正获得节税好处，必须变事后的计算税额为事前的节税筹划。案例：莫丽是一家公司的促销员，该公司实行提成（绩效）工资制，每月工资按照基本工资加提成的方式发放。在一个纳税年度中，莫丽各月工资收入如下：1000、1000、1500、3700、4500、7900、9000、8200、4000、3000、1300、1100元，全年收入为46200元。假设不考虑“三险一金”，每月费用扣除额为2000元，计算莫丽一年的应纳税额为3340元。如果公司为莫丽着想，根据莫丽以往年度的业绩，估计其年工资收入，按月均衡发放，到年底再根据其实际业绩结算工资，可以使莫丽节约一定的税款。2012-4-1522比如，公司1至12月每月向莫丽支付3350元，年底再支付其年终奖6000元，莫丽一年收入不变但只需缴税1620元，比未筹划前少缴税1720元，节税率在50%以上。即企业可以将估计的职工年收入按月在1~12月份均衡发放，为了进行绩效考核，企业平时可以少发工资，到年底再根据职工完成的全年业绩补发工资，而且可以按照年终奖的名义发放，会使职工获得明显的节税效果。2012-4-1523（2）工资薪金收入福利化或转为企业经营费用职工从企业获得的工资为名义工资，名义工资越高，职工缴税时适用的税率就越高。职工为了生活和工作需支付各种各样的费用，如通勤费、通讯费、午餐费、医疗费、住房费等。支付工薪的企业为了保证职工的生活水平，往往以现金、实物和有价证券等形式向职工支付各种补贴款。但按照个人所得税法的规定，企业向个人支付的各种补贴款，只有极少数项目不需要纳税，大多数补贴款都应计入工资薪金所得纳税。2012-4-1524节税筹划方法：①支付薪金的企业为职工确定适当的而不是较高的名义工资，然后以各种补贴的方式保证职工的实际工资水平和生活水平，而且不直接将各种补贴款发放给职工，而是由企业支付、职工享受各种福利。②职工个人的部分应税收入可转化为企业的经营费用，且可以在缴纳所得税前扣除，如将发放工资、补贴、津贴的方式改为凭票报销的方式，企业可为职工报销交通费、通讯费、招待费和私车公用等方面的费用。凭票报销的注意事项：a.不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证；b.发票报销需要领款人签字；c.报销发票的项目需与企业的经营管理有直接或间接的联系。发票报销问题2012-4-1525在工资收入福利化方面，企业应在企业所得税前允许扣除的职工福利费、职工教育经费和工会经费的限额内，最大限度地保障职工的福利，有时，职工享受企业福利的支出也可计入企业的管理费用和销售费用。然后，企业根据职工福利水平的高低适度地确定职工的工资薪金收入水平。提高职工福利水平的措施主要有：※a.企业为职工创造居住条件将租入的房屋转租给职工b.企业为职工提供交通服务c.企业为职工提供免费的餐饮服务d.企业为职工提供工作所需的设备和用品e.企业为职工提供免费或低收费的医疗服务f.企业为职工提供培训机会职工教育经费g.企业为职工创造旅游机会工会经费（其他：无息贷款）2012-4-1526关于印发《个人所得税若干征税业务指引（2009年）》的通知（穗地税发[2009]148号）六、关于企业职工无偿使用企业房产征税问题：企业职工无偿使用企业自有或租赁的房产，应视为职工取得其他经济形式的应税所得,