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第六章固定资产【学习目标】●知识点：1．了解：固定资产的性质和分类。2．理解：固定资产计价方式;固定资产计提折旧的范围。3．掌握：固定资产增加的核算；固定资产折旧的核算；固定资产修理及改扩建的核算；固定资产减少的核算；固定资产减值的核算。●技能点：能熟练进行固定资产增加的核算；能熟练进行固定资产折旧的核算；能熟练进行固定资产减少的核算。第一节固定资产概述一、固定资产的定义和特征固定资产是指使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的，也应当作为固定资产。确认固定资产，应把握固定资产的如下特点：第一，它是作为劳动手段用于生产经营活动，是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，而不是为了出售；第二，使用期限较长，超过1年；第三，单位价值较高，其价值在其使用期限内随损耗程度而逐步地转移到产品成本、费用中去。二、固定资产的计价（一）固定资产的计价方法1.按历史成本计价2.按重置完全价值计价3.按净值计价4.按账面价值与可收回价值孰低计价（二）固定资产价值的构成固定资产价值的构成是指固定资产价值所包括的范围。现行会计制度明确规定，固定资产应当按取得时的实际成本入账。由于固定资产的来源渠道不同，其价值构成的具体内容也有所差异。借款费用资本化问题固定资产的入账价值中是否包括为购建固定资产而借入的专门借款所发生的借款费用，应以固定资产是否达到预定可使用状态作为时间界限，而不以办理竣工决算为界限第二节固定资产增加的核算固定资产增加总分类核算的基本账务处理是：借：固定资产贷：银行存款或有关账户固定资产增加账务处理很简单，关键是看什么来源，来源不同，贷方账户就不同。一、购入固定资产的核算（一）购入不需安装的固定资产购入不需安装的固定资产，是指企业购入的固定资产不需要安装就可以直接交付使用。购入不需要安装的固定资产，按实际支付的全部价款，包括买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为购入固定资产的原价入账。借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”科目。[例]某企业购入不需安装的设备一台，发票价格为30000元，支付的增值税为5100元、另外支付运费2000元，其款项已由银行存款支付。该固定资产的原价为：(30000十5100十2000)元＝37100元企业应编制如下会计分录：借：固定资产37100贷：银行存款37100（二）购入需要安装的固定资产企业购入固定资产时，按实际支付的价款(包括买价、税金、包装费、运输费等)，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；发生的安装费用，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“原材料”等科目；安装完成交付验收使用时，按其实际成本(包括买价、税金、包装费、运输费和安装费等)作为固定资产的原价转账，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。[例]某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为10000元，增值税额为1700元，支付的运输费为200元，包装费为100元。安装设备时，领用材料、物资的价值为200元，购进该批材料时支付的增值税额为34元。有关账务处理如下：支付设备价款、税金、运输费、包装费合计12000元。企业应编制如下会计分录：借：在建工程12000贷：银行存款12000领用安装材料时，编制如下会计分录：借：在建工程234贷：原材料200应交税金-应交增值税(进项税额转出)34设备安装完毕交付使用时，确定固定资产的价值为12234元(12000元十234元)。企业应编制如下会计分录：借：固定资产12234贷：在建工程12234二、自行建造固定资产的核算自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。（一）自营工程的核算企业应通过“在建工程”账户核算自营工程发生的实际支出。同时还需要设置“工程物资”账户，核算企业为基建工程、更改工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本。［例］甲公司自行建造生产用房屋一栋，发生有关业务如下：①购入为工程准备的各种材料物资一批，价款300000元，增值税税额51000元，款项已用银行存款支付。外购的工程用物资，比照存货的有关外购材料的计价方法计价，但其增值税进项税额应计入所购工程物资的成本。编制会计分录如下：借：工程物资——专用材料351000贷：银行存款351000②工程领用物资292500元。编制会计分录如下：借：在建工程——建筑工程（房屋工程）292500贷：工程物资——专用材料292500③工程领用企业生产用的原材料一批，实际成本为50000元，应转出的增值税进项税额为8500元。工程领用生产用的原材料，原购入原材料支付的增值税额不能抵扣，应计入工程成本。编制会计分录如下：借：在建工程——建筑工程（房屋工程）58500贷：原材料50000应交税金——应交增值税（进项税额转出）8500[讨论]（讨论：为什么转出增值税进项税额？）④结算自营工程人员工资28000元。编制会计分录如下：借：在建工程——建筑工程（房屋工程）28000贷：应付工资28000⑤计算长期借款利息（与该固定资产建造有关）15000元。编制会计分录如下：借：在建工程——建筑工程（房屋工程）15000贷：长期借款（假设到期一次还本付息）15000以后，该工程建造的固定资产达到预定可使用状态时，应停止借款费用的资本化，利息等借款费用应于发生当期直接计入财务费用。⑥用银行存款支付工程管理费、监理费和税金等支出76000元。编制会计分录如下：借：在建工程——其他支出76000贷：银行存款76000⑦工程完工交付使用，结转工程成本470000元。编制会计分录如下：借：固定资产470000贷：在建工程——建筑工程（房屋工程）394000——其他支出76000在建工程②292500⑦470000③58500④28000⑤15000⑥76000当工程建造的固定资产已达到预定可使用状态时，如果尚未办理竣工决算的，也应按估计价格暂估入账开始计提固定资产折旧，并同时停止借款费用的资本化；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的固定资产暂估价值。⑧剩余工程物资58500元转做企业存货。转做企业存货的工程物资，原购入时支付的进项税额可以抵扣，应分解出记入“应交税金”账户。编制会计分录如下：借：原材料50000应交税金——应交增值税（进项税额）8500贷：工程物资——专用材料58500（二）出包工程的核算企业对出包工程，主要是核算与承包单位结算的工程价款，工程价款的结算通过“在建工程”账户进行核算。[例]企业将建造仓库的工程出包，双方签订的合同约定工程总造价为500000元，企业先预付工程价款的50%，另50％待工程竣工验收后再支付。编制会计分录如下：①向承包单位预付50％的工程价款时：借：在建工程——建筑工程（仓库工程）250000贷：银行存款250000②工程竣工验收后支付另外50％的工程价款时：借：在建工程——建筑工程（仓库工程）250000贷：银行存款250000③工程完工交付使用时：借：固定资产500000贷：在建工程——建筑工程（仓库工程）500000三、投资者投入固定资产的核算投资者投入的固定资产按投资各方确认的价值作为其入账价值。［例］某企业收到甲公司投入的设备一台，甲公司记录的该设备的账面原价为300000元，已提折旧30000元。经聘请资产评估部门对该项固定资产进行评估，评估结果是该设备的价值为29000元。双方同意以评估价值确认投资额，编制会计分录如下：借：固定资产290000贷：实收资本290000上例中，假设资产评估部门评估确认的设备价值为200000元，则编制会计分录如下：借：固定资产200000贷：实收资本200000四、接受捐赠固定资产的核算接受捐赠的固定资产，按确定的入账价值，借记“固定资产”账户；按未来应交的所得税，贷记“递延税款”账户；按确定的入账价值减去未来应交所得税及相关税费后的余额，贷记“资本公积”账户；按应支付的相关税费，贷记“银行存款”等账户。[例]某企业接受捐赠一台不需安装的新设备，根据捐赠设备的发票等有关单据确定其价值为150000元；企业另用银行存款支付运输费、包装费等共计3000元；该企业适用的所得税税率为33％。编制会计分录如下：借：固定资产153000贷：资本公积100500（153000-3000-49500）银行存款3000递延税款49500（150000×33%）上例中，假设接受捐赠的是一台旧设备，估计折旧额为20000元，则编制会计分录如下：借：固定资产133000（153000-20000）贷：资本公积87100银行存款3000递延税款42900（130000×33%）五、改建、扩建固定资产的核算在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。固定资产的改建、扩建的主要目的是使固定资产质量和功能得以改进，故其支出属资本性支出，应计入固定资产的价值。企业对原有固定资产进行改建、扩建，首先应将该项资产转为“末使用固定资产”，并通过“在建工程”账户归集工程中发生的一切支出，工程中发生的变价收入应冲减工程成本。工程交付使用后，将其转为在用固定资产，并按改建、扩建中发生的净支出，增加固定资产价值。［例］企业对一幢厂房进行改建，该厂房原值42000元，改建中以银行存款支付工程价款200000元，拆除原厂房部分设施残料变价收入为5000元。编制会计分录如下：（1）厂房停用改建：借：固定资产—未使用固定资产420000贷：固定资产—生产经营用固定资产420000（讨论：为什么进行这一账务处理？）（2）支付工程价款：借：在建工程200000贷：银行存款200000（3）残料变价收入：借：原材料5000贷：在建工程5000（4）厂房改造完成交付使用：借：固定资产—生产经营用固定资产615000贷：固定资产—末使用固定资产420000在建工程195000在建工程②200000③5000④195000二、固定资产取得的明细分类核算自学教材中的这部分内容【课内实践训练】1．某公司2000年发生以下固定资产增加业务：（1）企业购进不需要安装设备一台，货款50000元，增值税8500元，运杂费2000元，价税款及运杂费以银行存款支付，设备交付使用。答案：借：固定资产60500贷：银行存款60500（2）企业购入不需要安装设备一台，货款20000元，增值税3400元，开出并承兑商业承兑汇票一张，付款期3个月，设备交付使用。答案：借：固定资产23400贷：应付票据23400（3）企业购入需要安装设备一台，货款80000元，增值税13600元，运杂费3000元，保险费1000元，均以银行存款支付。该项设备在安装过程中领用工程材料2500元，发生工资费用800元，一个月后设备安装完工交付使用。答案：借：在建工程——设备安装工程97600贷：银行存款97600借：在建工程——设备安装工程2500贷：工程物资——专用材料2500借：在建工程——设备安装工程800贷：应付工资800借：固定资产100900贷：在建工程——设备安装工程100900（4）企业收到投资单位投资转入设备一台，重置完全价值为70000元，经评估确认价值为55000元，设备交付使用。要求：根据上述经济业务，编制有关的会计分录。答案：借：固定资产55000贷：实收资本550002．某公司2000年关于一项土建出包工程发生以下经济业务：（1）公司将一项土建工程出包给市第一建筑公司。该项工程总预算为200000元。按合同规定，预交工程款60％。答案:①向承包单位预付60％的工程价款时：借：在建工程——建筑工程120000贷：银行存款120000（2）该项工程完工，验收合格，实际工程款为198600元；以银行存款补付工程价款78600