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C1审计概述1、审计业务五要素：审计业务的三方关系人财务报表财务报表编制基础审计证据审计报告2、虽然注册会计师需要在审计成本与信息的可靠信之间进行权衡，但是，审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由。3、注册会计师不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断C2审计计划1、变更审计业务约定条款的合理理由：环境变化对审计服务的需求产生影响对原来要求的审计业务的性质存在误解2、如果注册会计师在审计过程中对总体审计策略或具体审计计划作出重大修改，应当在审计工作底稿中记录作出的重大修改及其理由。3、重要性常用基准：企业的盈利水平保持稳定——经常性业务的税前利润；企业近年来经营状况大幅度波动，盈利和亏损交替发生，或者由正常盈利变成微利或微亏，或者本年度税前利润因情况变化而出现意外增加或减少——过去3-5年经常性业务的平均税前利润或亏损（取绝对值），或其他基准；企业为新设企业，处于开办期、尚未开始经营，目前正在建造厂房或购买机器设备——总资产；企业处于新兴行业。目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力——营业收入国际企业集团设立的研发中心，主要为集团下属各企业提供研发服务，并以成本加成的方式向相关企业收取费用——成本与营业费用总额；4、需要确定特定类别重要性的情形：关联方交易管理层和治理层的薪酬对具有较高估计不确定性的公允价值会计估计的敏感性分析制药企业的研究与开发成本关于分部或重大企业合并的披露5、CPA可能对金额低于实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序，因为：单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大，CPA需要考虑汇总后的潜在错报风险；对于存在低估风险和识别出存在舞弊风险的财务报表项目，不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序。6、运用实际执行的重要性确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围：实施实质性分析程序时，CPA确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异额通常不超过实际执行的重要性；运用审计抽样实施细节测试时，CPA可以将可容忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性；运用区间估计评价管理层点估计的恰当性时，CPA需要将区间估计的区间缩小至等于或低于实际执行的重要性；7、超过明显微小错报临界值但不是重大错报的情况：不影响关键财务指标的计算；不影响损益变化的趋势8、错报可能不会孤立发生，一项错报的发生还可能表明存在其他错报。C3审计证据1、注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。2、函证针对“完整性”的证明力较弱。最能证明“存在”3、注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。4、注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。（必须对其日后实施审计程序，采用实质性方案或综合性方案，将期中的审计证据合理的延伸至期末。）5、管理层要求不函证时，CPA应考虑事项：分析管理层要求不实施函证的原因管理层是否诚信是否可能存在重大的舞弊或错误替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据6、在采用积极的函证方式时，只有注册会计师收到回函，才能为财务报表认定提供审计证据。7、注册会计师应当对函证的全过程保持控制8、如果在合理的时间内没有收到询证函回函时，注册会计师应当考虑必要时再次向被询证者寄发询证函。9、跟函方式验证回函的可靠性：了解被询证者处理函证的通常流程和处理人员；确认处理询证函人员的身份和处理询证函的权限；观察处理询证函的人员是否按照处理函证的正常流程认真处理询证函。10、电子形式验证回函的可靠性：注册会计师和回函者采用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境，可以降低该风险；当注册会计师存有疑虑时，可以与被询证者联系以核实回函的来源及内容，必要时，注册会计师可以要求被询证者提供回函原件11、在收到对询证函口头回复的情况下，注册会计师可以要求被询证者提供直接书面回复。12、如果被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交注册会计师，该回函不能视为可靠的审计证据。在这种情况下，注册会计师可以要求被询证者直接书面回复13、只对询证函进行口头回复不是对注册会计师的直接书面回复，不符合函证的要求，不能作为可靠的审计证据。14、可接受的差异额：确定已记录金额与预期值之间可接受的，且无需做进一步调查的差异额。C4审计抽样方法1、统计抽样的优点是能够客观地计量和精确地控制抽样风险。2、属性抽样无论交易的规模如何，设定控制的每一次发生或偏离都被赋予同样的权重，而不管交易金额的大小。3、在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的一份文件资料、一个记录或其中一行。4、在细节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一个记录，甚至是每个货币单元。5、除非总体非常小，一般而言总体规模对样本规模的影响几乎为零。6、分层的作用是降低项目的总体变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模，提高审计效率。7、总体偏差率上限=风险系数(R)/样本量（n）C6审计工作底稿1、如果若干页的审计工作底稿记录同一性质的具体审计程序或事项，并且编制在同一索引号中，可以仅在审计工作底稿的第一页上记录审计工作的执行人员和复核人员并注明日期。2、在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。3、变动审计工作底稿时的记录要求：修改或增加审计工作底稿的具体理由；修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及符合的时间和人员。C7风险评估1、如果认为仅通过实施实质性程序不能获取充分适当的审计证据，注册会计师应当考虑依赖的相关控制的有效性，并对其进行了解，评估和测试。C8风险应对1、无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大类别的交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序。2、询问本身并不足以测试控制运行的有效性，注册会计师应将询问与其他审计程序结合使用，以获取有关控制运行有效性的审计证据。3、如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定相关的控制是有效运行的。4、如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，应当实施的追加程序是：获取这些控制在剩余期间发生重大变化的审计证据；确定针对剩余期间还需获取的补充证据。5、通过实质性测试未发现错报，并不能证明与所测试认定相关的内部控制是有效的，6、如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。7、如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。8、仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。9、在以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，通常对本期还有很弱的证据效力或者没有证据效力，不足以应对本期的重大错报风险。C9销售与收款循环的审计1、由不负责现金出纳和销售及应收账款记账人员定期向客户寄发对账单，对不符事项进行调查，必要时调整会计分录，编制对账情况汇总报告并交管理层审核。2、如果差异超过可接受差异额，注册会计师需要对差异额的全额进行调查证实，而非仅针对超出可接受差异额的部分。C10采购与付款循环的审计1、检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付赃款；对本期发生的应付账款增减变动，检查至相关支持性文件，确认会计处理是否争取；检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其验收单、购货发票的日期，确认其入账时间是否合理；获取并检查被审计单位与其供应商之间的对账单以及被审计单位编制的差异调节表，确定应付账款金额的准确性；针对资产负债表日后付款项目。检查银行对账单及有关付款凭证。询问被审计单位内部或外部之情人员，查找有无未及时入账的应付账款；结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债表日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查相关负债是否计入了正确的会计期间。C11生产与存货循环的审计1.存货监盘责任划分：注册会计师：实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。管理层:定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况的责任。2.如果存货盘点日不是在资产负债表日，注册会计师应当实施其他审计程序，确定存货盘点日与财务报表日之间的存货变动是否已得到恰当的记录。3.验证清单的完整性可以实施的程序：询问被审计单位除管理层和财务部门以外的其他人员，以了解相关存货存放地点的情况；比较被审计单位不同时期的存货存放地点清单，关注仓库变动情况，已确定是否存在因仓库变动而未将存货纳入盘点范围的情况发生；检查被审计单位存货的出、入库单，关注是否存在被审计单位尚未告知注册会计师的仓库；检查费用支出明细账和租赁合同，关注被审计单位是否租赁仓库并支付租金，如果有，该仓库是否以包括在被审计单位提供的仓库清单中；检查被审计单位“固定资产——房屋建筑物”明细清单，了解被审计单位可用于存放存货的房屋建筑物。4.在获取完整的存货存放地点清单的基础上，注册会计师可以根据：①不同地点所存放存货的重要性以及②对各个地点与存货相关的重大错报风险的评估结果，选择适当的地点进行监盘，并记录选择这些地点的原因。5.存货监盘的主要目的：获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况。6.存货监盘的时间①实地察看盘点现场的时间②观察存货盘点的时间③对已盘点存货实施检查的时间等应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调。7.执行抽盘的检查方法:存货盘点记录中选取项目追查至存货实物；确定存货盘点记录的准确性；’存在认定从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录的完整性的审计证据。（完整性认定）8.存货监盘结束时：取得并检查已填用、作废、及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。9.特殊类型存货的监盘程序：木材、钢筋盘条、管子a.检查标记或标识b.利用专家或被审计单位内部有经验人员的工作堆积型存货（糖、煤、钢废料）运用工程估测、几何计算、高空勘测、并依赖详细的存货记录使用磅秤测量的存货a.在监盘前和监盘过程中均应检验磅秤的精准度，并留意磅秤的位置移动与重新调校程序b.将检查和重新称重程序相结合c.检查称量尺度的换算问题散装物品a.使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定b.使用浸蘸、测量棒、工程报告以及依赖永续存货记录c.选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作10.存货盘点日不是资产负债表日时，对盘点日至资产负债表日之间的存货变动可以实施的实质性程序：比较盘点日和财务报告日之间存货信息以识别异常项目，并对其执行适当的审计程序；对存货周转率或存货销售周转天数等实施实质性分析程序对盘点日至财务报表日之间的存货采购和存货销售分别实施双向检查测试存货销售和采购在盘点日和财务报表日的截止是否正确。11.如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。12.如果第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列程序：向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况；实施检查或其他适合具体情况的审计程序。13.其他审计程序包括：实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘获取其他注册会计师针对用以保证存货得