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2016年中级会计职称考试辅导中级会计实务（第六章）第1页第六章无形资产1.无形资产的确认和初始计量2.内部研究开发支出的确认和计量3.无形资产的后续计量4.无形资产的处置◇考情分析本章属于基础性章节，难度不大，通常在考试中以客观题为主，所占分值不高；本章还可与投资性房地产、债务重组、非货币性资产交换、所得税、差错更正等章节内容结合在主观题中出现；尤其是与投资性房地产结合考土地使用权的问题应适度关注。第一节无形资产的确认和初始计量◇知识点：无形资产的初始确认定义特征企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。（常见的无形资产有6项）确认条件（1）与该资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该无形资产的成本能够可靠地计量。问题思考人脉资源、人力资源，构成计算机控制的机械工具不可或缺的软件，企业的品牌价值，企业自创的商誉、企业外购的商誉等，哪一项是无形资产？【例题·多选题】企业下列各项可以确认为无形资产的有（）。A.债务重组取得的用于自建厂房的土地使用权B.企业自创的商誉C.有偿取得的高速公路收费权D.企业外购的商誉『正确答案』AC『答案解析』选项B，自创的商誉，成本不能可靠计量，不确认为企业资产；选项D，企业外购的商誉，可以确认为资产，但是，不能确认为无形资产。【例题·单选题】下列关于无形资产的说法中，不正确的是（）。A.无形资产具有可辨认性B.非专利技术属于无形资产C.客户关系、人力资源不具有实物形态，属于企业的无形资产D.无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产『正确答案』C『答案解析』客户关系、人力资源等，企业无法控制其带来的未来经济利益，不应确认为无形资产。◇知识点：无形资产的初始计量来源渠道初始成本确定原则外购一般外购购买价款＋相关税费＋直接归属于使该项资产达到预定用途前所发生的其他支出,包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用和测试费用等。不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用以及达到预定用途后费用。融资外购应按所取得无形资产购买价款的现值计量其成本；投资者投入按照投资的合同或协议约定价值确定取得成本；2016年中级会计职称考试辅导中级会计实务（第六章）第2页通过交换取得根据《非货币性资产交换》准则的规定处理；通过重组取得根据《债务重组》规定，以公允价值入账。【例题·单选题】2014年10月1日A公司以1800万元的价格从产权交易中心竞价取得一项商标权，另支付相关税费75万元。为推广由该商标权生产的产品，A公司发生宣传广告费用20万元、展览费10万元。A公司竞价取得商标权的入账价值为（）万元。A.1800B.1875C.1895D.1905『正确答案』B『答案解析』无形资产的入账价值＝1800＋75＝1875（万元）。为推广由该商标权生产的产品，发生的广告宣传费、展览费不计入无形资产成本的，应该计入当期损益。◇知识点：土地使用权的处理（一）一般处理：企业应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等自用地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。固定资产建造过程中所占用土地使用权的摊销额应计入资产建造成本中。（二）特殊处理1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物的，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本；房地产开发企业依法取得用于开发后出售的土地使用权的，作为存货核算。2.企业改变土地使用权的用途，将其用于出租或增值目的时，应将其转为投资性房地产。3.企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及地上建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值比例）在土地使用权和地上建筑物之间进行分配；如果确实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的规定进行处理。【例题·单选题】房地产开发企业已用于在建商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示的项目为（）。A.存货B.固定资产C.无形资产D.投资性房地产『正确答案』A『答案解析』房地产开发企业已用于在建商品房的土地使用权属于该企业的存货。【例题·多选题】北方公司为从事房地产开发的上市公司，2015年1月1日，外购位于甲地块上的一栋写字楼，作为自用办公楼，甲地块的土地使用权能够单独计量；2015年3月1日，购入乙地块和丙地块，分别用于开发对外出售的住宅楼和写字楼，至2016年12月31日，该住宅楼和写字楼尚未开发完成。2016年1月1日，购入丁地块，作为办公区的绿化用地，至2016年12月31日，丁地块的绿化已经完成，假定不考虑其他因素，下列各项中，北方公司2016年12月31日不应单独确认为无形资产（土地使用权）的有（）。A.甲地块的土地使用权B.乙地块的土地使用权C.丙地块的土地使用权D.丁地块的土地使用权『正确答案』BC2016年中级会计职称考试辅导中级会计实务（第六章）第3页『答案解析』乙地块和丙地块均用于建造对外出售的房屋建筑物，这两地块土地使用权应该计入所建造的房屋建筑物成本。【例题·判断题】企业将土地使用权用于自行开发建造自用厂房的，该土地使用权与厂房应分别进行摊销和提取折旧。（）『正确答案』√『答案解析』土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。第二节内部研究开发支出的确认和计量◇知识点：内部研究开发费用的确认和处理◇研究阶段具有探索性，开发阶段相对具有一定的针对性。企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出均应先通过“研发支出”科目归集，后续分别结转。研究阶段企业在研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。开发阶段开发阶段的支出符合资本化条件的计入资产成本，不符合资本化条件的计入当期损益（管理费用）。无法区分无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。【例题·单选题】研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，当期发生的研究开发支出应在资产负债表日确认为（）。A.无形资产B.管理费用C.研发支出D.营业外支出『正确答案』B『答案解析』研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，根据谨慎性的要求，费用化计入当期损益，并于资产负债表日转入管理费用。◇知识点：内部开发的无形资产的计量（1）无形资产成本包括内容：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销，以及按照借款费用的处理原则可资本化的利息支出。（2）无形资产成本不包括内容：在开发无形资产过程中发生的除上述可直接归属于无形资产开发活动的其他销售费用、管理费用等间接费用；无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、为运行该无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的开发成本。◇知识点：内部研究开发费用的会计处理（一）企业自行开发无形资产发生的研发支出，看是否满足资本化条件；（二）企业以其他方式取得的正在进行中的研究开发项目，看何时发生的支出；（三）资本化支出在研究开发项目达到预定用途形成无形资产时结转，费用化支出在期末结转。【例题·单选题】甲公司2015年1月10日开始自行研发无形资产，12月31日达到预定用途。其中，研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元。符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、计提专用设备折旧200万元，为运行该无形资产而发生的培训支出6万元。假定不2016年中级会计职称考试辅导中级会计实务（第六章）第4页考虑其他因素，甲公司2015年对上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的是（）。A.确认管理费用70万元，确认无形资产366万元B.确认管理费用36万元，确认无形资产400万元C.确认管理费用136万元，确认无形资产300万元D.确认管理费用100万元，确认无形资产336万元『正确答案』C『答案解析』确认管理费用136万元=研究阶段发生职工薪酬30万元+计提专用设备折旧40万元+符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元+计提专用设备折旧30万元+培训支出6万元；确认无形资产＝符合资本化条件后发生职工薪酬100万元＋计提专用设备折旧200万元＝300（万元）。【例题·单选题】甲公司自行研发一项新技术，累计发生研究开发支出800万元，其中符合资本化条件的支出为500万元。研发成功后向国家专利局提出专利权申请并获得批准，实际发生注册登记费8万元；为使用该项新技术发生的有关人员培训费为6万元。不考虑其他因素，甲公司该项无形资产的入账价值为（）万元。A.508B.514C.808D.814『正确答案』A『答案解析』无形资产入账价值=500+8=508（万元）；人员培训费不构成无形资产的开发成本。第三节无形资产的后续计量◇知识点：无形资产后续计量的有关处理◇无形资产的后续计量以其使用寿命为基础。使用寿命的估计确定与复核（1）无形资产使用寿命的估计（考虑综合因素）（2）无形资产使用寿命的确定（遵循孰短原则）（3）无形资产使用寿命的复核（两类都要复核）使用寿命有限的无形资产（1）计算应摊销金额（先摊再减，减完再摊）（2）摊销期限和摊销方法（直线法、产量法等）（3）持有待售无形资产（账面价值与公允净额孰低）（4）残值一般为零（估计残值高于账面价值时停止摊销）（5）无形资产摊销计入的科目（与用途有关）。不确定的在持有期间内不需摊销，应在每个会计期间进行减值测试。【例题·多选题】企业在估计无形资产使用寿命时应考虑的因素有（）。A.无形资产相关技术的未来发展情况B.使用无形资产生产的产品的寿命周期C.使用无形资产生产的产品市场需求情况D.现在或潜在的竞争者预期将采取的研发战略『正确答案』ABCD『答案解析』本题考核估计无形资产使用寿命时应考虑的因素。【例题·多选题】下列关于无形资产后续计量的表述中，正确的有（）。A.至少应于每年年度终了对以前确定的无形资产残值进行复核B.应在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核C.至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核D.至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的摊销方法进行复核2016年中级会计职称考试辅导中级会计实务（第六章）第5页『正确答案』ABCD『答案解析』本题考核无形资产使用寿命、摊销方法和残值的复核。【例题·多选题】下列关于使用寿命有限的无形资产摊销的表述中，正确的有（）。A.自达到预定用途的下月起开始摊销B.至少应于每年年末对使用寿命进行复核C.有特定产量限制的经营特许权，应采用产量法进行摊销D.无法可靠确定与其有关的经济利益预期实现方式的，应采用直线法进行摊销『正确答案』BCD『答案解析』选项A，无形资产当月达到预计可使用状态，当月开始摊销。所以选项A不正确。【例题·单选题】2016年1月1日，甲公司某项特许使用权的原价为960万元，已摊销600万元，已计提减值准备60万元。预计尚可使用年限为2年，预计净残值为零，采用直线法按月摊销。不考虑其他因素，2016年1月甲公司该项特许使用权应摊销的金额为（）万元。A.12.5B.15C.37.5D.40『正确答案』A『答案解析』2016年1月甲公司该项特许使用权应摊销的金额=（960-600-60）/2/12=12.5（万元）。【例题·判断题】企业用于生产某种产品的、已确认为无形资产的非专利技术，其摊销金额应计入当期管理费用。（）『正确答案』×『答案解析』无形资产用于生产某种产品的，其摊销金额应当计入产品的成本。第四节无形资产的处置◇知识点：无形资产处置的会计处理无形资产处置是指出售、出租或无法为企业带来经济利益。出售取得的价款－无形资产账面价值＝处置利得或损失（营业外收入或营业外支出）。根据不同情况计算应交税费——应交增值税（商标和著作权转让服务）等。出租（1）确认租金收入；（