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2016年中级会计职称考试辅导中级会计实务（第二章）第1页第二章存货1.存货的确认和初始计量2.存货的期末计量◇考情分析从历年考试情况看，本章出题形式主要以客观题为主，所占分值不大。考点集中在存货初始入账价值的确定和存货的期末计量。本章还可以与所得税、债务重组、非货币性资产交换以及合并财务报表等章节内容结合。第一节存货的确认和初始计量◇知识点：存货的概念与确认条件◆存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。经济利益很可能流入，成本能够可靠计量。三个角度（1）不看外在形态，关键看持有意图；例：汽车、楼房、土地使用权、工程物资。（2）不看存放地点，看是否拥有；例：在途物资、发出商品、委托加工物资、委托代销商品。（3）对于特殊情况，应当特殊处理。例：周转材料、生产成本、代制品和代修品、受托代销商品。【例题·多选题】下列项目不应包括在资产负债表存货项目中的有（）。A.委托其他单位加工物资B.接受来料加工的原材料C.为建造工程而准备的各种物资D.房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权『正确答案』BC『答案解析』选项B，属于外单位的存货；选项C，应该计入工程物资，不属于企业存货。◇知识点：存货的初始计量原则企业取得存货应按照成本进行计量。内容1.采购成本（从采购到入库前发生的）2.加工成本（在进一步加工过程中发生的）3.其他成本（达到目前场所和状态发生的）外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本费用。通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及为使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。包括委托外单位加工存货和自行生产存货等。通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。【例题·多选题】下列各项费用中，应计入存货采购成本的有（）。A.在购买材料过程中发生的不能抵扣的增值税B.材料采购过程中发生的仓储费C.材料入库后发生的挑选整理费D.为达到下一个生产阶段所必须的仓储费『正确答案』AB2016年中级会计职称考试辅导中级会计实务（第二章）第2页『答案解析』选项C，应计入当期损益；选项D，属于加工成本。【例题·多选题】下列各项中应计入存货成本的有（）。A.采购人员的差旅费B.车间设备日常修理费C.企业生产部门发生的季节性和修理期间的停工损失D.由受托方代收代缴的收回后直接用于对外销售（售价不高于受托方计税价格）的商品负担的消费税『正确答案』CD『答案解析』选项AB，相关费用均应计入当期损益。◇知识点：存货的毁损和短缺原因会计处理外购途中1运输途中发生的合理损耗计入采购成本2应由供货单位、外部运输机构等负责赔偿的损耗冲减物资的采购成本3因意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗应暂作为待处理财产损溢进行核算，查明后再处理入库以后1因计量差错或管理不善将净损失计入管理费用2因自然灾害等非常原因将净损失计入营业外支出【拓展】根据增值税暂行条例及其实施细则规定，非正常损失的购进货物及其相应的应税劳务，非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务，其进项税额不得从销项税额中抵扣。非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，运输费用（含税）1110元（增值税率为11%），入库前的挑选整理费用为130元，采购人员差旅费600元；验收入库时发现数量短缺15%。经查，5%属于运输途中合理损耗，10%属于非常损失。甲公司该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。A.32.4B.33.33C.35.28D.39.60『正确答案』D『答案解析』购入存货的总成本＝（6000＋350＋1000＋130）×（1-10%）＝7480×90%=6732（元）原材料的单位成本＝6732/（200－200×15%）＝6732/170=39.60（元）【例题·单选题】甲公司向乙公司发出一批实际成本为30万元的原材料，另支付加工费6万元（不含增值税），委托乙公司加工成本一批适用消费税税费为10%的应税消费品，加工完成收回后，全部用于连续生产应税消费品，乙公司代扣代缴的消费税款准予后续抵扣。甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税均为17%。不考虑其他因素，甲公司收回的该批应税消费品的实际成本（）万元2016年中级会计职称考试辅导中级会计实务（第二章）第3页A.36B.39.6C.40D.42.12『正确答案』A『答案解析』委托加工物资收回后用于继续加工应税消费品的，委托加工环节的消费税是计入应交税费——应交消费税的借方，不计入委托加工物资的成本，甲公司收回的该批应税消费品的实际成本=30+6=36（万元）。【例题·多选题】企业为外购存货发生的下列各项支出中，应计入存货成本的有（）。A.入库前的挑选整理费B.运输途中的合理损耗C.不能抵扣的增值税进项税额D.运输途中因自然灾害发生的损失『正确答案』ABC『答案解析』选项D自然灾害损失（即非常损失）不属于合理损耗，应作为营业外支出，不计入存货成本。◇知识点：商品流通企业进货费用理论◆在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本。实务1可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊：对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本；2企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）。【例题·判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。（）『正确答案』√『答案解析』本题考核商品流通企业进货费用。第二节存货的期末计量◇知识点：存货期末计量原则原则◆资产负债表日存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。（1）当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；（2）当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时，按照成本髙于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。指标（1）可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。（2）存货成本，是指期末存货的实际成本。【例题·单选题】下列关于存货可变现净值的表述中，正确的是（）。A.可变现净值等于存货的市场销售价格B.可变现净值等于销售存货产生的现金流入C.可变现净值等于销售存货产生现金流入的现值D.可变现净值是确认存货跌价准备的重要依据之一『正确答案』D2016年中级会计职称考试辅导中级会计实务（第二章）第4页『答案解析』企业预计的销售存货现金流量，扣除抵减项目后，才能确定存货的可变现净值。◇知识点：存货可变现净值的确定一、企业确定存货可变现净值时应考虑的因素1存货可变现净值的确凿证据（1）成本的确凿证据——外来原始凭证、生产成本资料、生产成本账簿记录等；（2）可变现净值的确凿证据——产成品或商品的市场销售价格、与产成品或商品相同或相似商品的市场销售价格、销售方提供的有关资料等。2持有存货的目的；3资产负债表日后事项等的影响。【例题·单选题】下列各项中，企业在判断存货成本与可变现净值孰低时，不能作为存货成本确凿证据的是（）。A.外来原始凭证B.生产成本资料C.生产预算资料D.生产成本账薄记录『正确答案』C『答案解析』选项C，生产预算资料不能作为存货成本的确凿证据。二、不同情况下存货可变现净值的确定商品存货1.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货；2.如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量；3.如果企业持有存货的数量少于销售合同订购数量；4.没有销售合同约定的存货（不包括用于出售的材料）；5.用于出售的材料等，有合同按合同，没合同按市场；非商品性存货1.如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本；2.如果材料价格下降表明产成品的可变现净值低于成本。【例题·多选题】下列有关确定存货可变现净值基础的表述，正确的有（）。A.无销售合同的库存商品以该库存商品的一般销售价格为基础B.有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础C.用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础D.用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础『正确答案』ABC『答案解析』选项D，用于生产有销售合同产品的材料以产品的合同价格为基础。【例题·判断题】持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。（）『正确答案』×『答案解析』如果企业持有的同一项存货数量多于销售合同或劳务合同订购的数量，应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。超出合同部分的存货的可变现净值，应当以一般销售价格为基础计算。【例题·多选题】对于需要加工才能对外销售的在产品，下列属于在确定其可变现净值时应考虑的因素有（）。A.在产品已经发生的生产成本B.在产品加工成产成品后对外销售的预计销售价格C.在产品未来加工成产成品估计将要发生的加工成本2016年中级会计职称考试辅导中级会计实务（第二章）第5页D.在产品加工成产成品后对外销售预计发生的销售费用『正确答案』BCD『答案解析』对于需要加工才能对外销售的在产品的可变现净值的确定，应以该在产品所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额确定。【例题·单选题】2015年11月15日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的商品购销合同，约定甲公司于2016年1月15日按每件2万元向乙公司销售W产品100件。2015年12月31日，甲公司库存该产品100件，每件实际成本和市场价格分别为1.8万元和1.86万元。甲公司预计向乙公司销售该批产品将发生相关税费10万元。假定不考虑其他因素，甲公司该批产品在2015年12月31日资产负债表中应列示的金额为（）万元。A.176B.180C.186D.190『正确答案』B『答案解析』可变现净值=2×100-10=190（万元）成本=1.8×100=180（万元），存货按照成本与可变现净值孰低计量。【例题·单选题】2015年12月31日，甲公司库存丙材料的实际成本为100万元，不含增值税的销售价格为80万元，拟全部用于生产1万件丁产品。将该批材料加工成丁产品尚需投入的成本总额为40万元。由于丙材料市场价格持续下降，丁产品每件不含增值税的市场价格由原160元下降为110元。估计销售该批丁产品将发生销售费用及相关税费合计为2万元。不考虑其他因素，2015年12月31日。甲公司该批丙材料的账面价值应为（）万元。A.68B.70C.80D.100『正确答案』A『答案解析』丁产品可变现净值＝110－2＝108（万元）丁产品成本＝100＋40＝140（万元）丙材料的成本＝100万元丙材料的可变现净值＝110－2－40＝68（万元）【例题·单选题】2015年12月1日，甲公司与乙公司签订销售合同，约定甲公司于2016年1月12日以每吨2万元的价格（不含增值税）向乙公司销售K产品200吨。2015年12月31日，甲公司库存该产品300吨，单位成本为1.8万元，单位市场销售价格为1.5万元（不含增值税）。甲公司预计销售上述300吨库存产品将发生销售费用和其他相关税费30万元。不考虑其他因素，2015年12月31日，上述300吨库存产品的账面价值为（）万元。A.425B.500C.540D.550『正确答案』B『答案解析』有合同部分：可变现净值=2×200-30×200/300=380