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税务会计参考课件第七章出口货物免、退税会计(自学)教学纲要7.1出口货物免、退税概述(1)出口退税制度对出口货物实行免退税是国际通行的惯例，旨在鼓励出口货物公平竞争，有效避免国际双重征税和价格扭曲。出口货物税率为零，使其整体税负为零，通过出口免税和退还国内生产环节和流通环节依税法所缴纳的增值税和消费税。2007年6月，国家实行了“差别退税率”，偏离了国际税收中性原则，今后改革的方向，出口退税制度逐步向税收中性回归。(2)出口货物免退税方法①出口货物免、退增值税“先征后退”办法：对流通企业以收购方式出口。“免、抵、退”办法：对生产企业自营或委托代理出口。“免税采购”办法：对卷烟出口。②出口货物免、退消费税(3)出口退税率①消费税出口退税率：不同税率应税消费品，应分别核算。②增值税出口退税率：2007年7月1日起，退税率分为5%、9%、11%、13%、17%五个档次。(4)出口货物免、退税管理①备案登记：外贸经营者应向商务部办理备案登记。②出口货物退(免)税的认定:填写《出口货物退(免)税认定表》，到所在地税务登记机关办理认定手续。③出口货物退(免)税的申报与受理：单证内容，P356-357。④出口货物退(免)税的审核、审批：重点凭证有报关单(出口退税专用)、代理出口证明、增值税发票(抵扣联)、出口收汇核销单、消费税税收缴款书。(5)出口货物免、退税的特别规定①代理出口退税:报关后2个月内向主管税务机关申请开具《代理出口货物证明》，并转给委托出口企业。6个月内提供出口收汇核销单。②进料加工业务的退税：取得海关《进料加工登记手册》，向主管税务机关办理《生产企业进料加工登记申请表》。③实物投资出境设备的退税：需填写《旧设备折旧情况核实表》。设备的折余价值=设备原值-已提折旧应退税额=设备不含增值的发票金额×设备的折余价值÷设备原值×适用退税率④新发生出口和小企业出口退税：按统一的、按月计算免抵退的办法，分别计算免抵税额和应退税额。⑤不符退(免)税的出口货物:出口企业按规定计算缴纳的增值税和消费税的出口货物,不再办理退税。7.2出口货物免、退税的计算(1)外贸企业出口货物免、退增值税的计算①有进出口经营权、独立设置库存与销售账应退税额=出口货物的数量×加权平均进价×退税率②有进出口经营权、兼营出口与內销不能单独设账应先计算内销货物的销项税并扣除当期进项税额后，判断：出口货物离岸价格×汇率×退税率≥未抵扣完的进项税额,则:应退税额=未抵扣完的进项税,结果当期应交税金账户余额为零。出口货物离岸价格×汇率×退税率＜未抵扣完的进项税额,则:应退税额=出口货物离岸价格×汇率×退税率，结果结转下期的进项税额，等于当期未抵扣完的进项税额减去应退税额。③小规模企业退税额：应退税额=普通发票销售额/（1+征收率）×退税率④进料加工退免税额：出口退税额=出口货物应退税额-销售进口料件的应纳税额销售进口料件的应纳税额=销售进口料件金额×税率-海关已对销售进口料件的实征增值税额⑤外贸企业出口退税申报表：P364-365。(2)生产企业出口货物免、退增值税的计算生产企业实行免、抵、退办法。①基本程序：办理完增值税纳税申报表后，于每月15日前再向主管国税机关申报办理“免、抵、退税”。②出口货物FOB价格(装运港船上交货价格)的确定关税完税价格=(FOB价+运杂费)/(1-保险费率)③生产企业免、抵、退的计算当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额)-上期期末留抵税额如果计算结果为正，说明本期应纳增值税；如果计算结果为负，则应：免抵退税额=出口货物FOB价格×汇率×退税率-免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×退税率免税购进原材料价格=货物CIF价格+关税+海关征的消费税计算应退税额和当期免抵税额：当期免抵退税额≥当期期末留抵税额,则有：当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额当期免抵退税额﹤当期期末留抵税额当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0当期不得免征和抵扣税额=出口货物FOB价格×汇率×(出口货物征税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×(出口货物征税率-出口货物退税率)④生产企业”免、抵、退”税的申报应向税务机关的退税部门提供:生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表、生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表、增值税纳税申报表等。⑤审核与审批:生产企业免、抵、退税的申报后,15日前受理,月底审批.⑥农产品出口:出口增值税为零,退税按计税价格的13%退税。(3)出口货物应退消费税的计算:P374例[2-3]①外贸自营或代理出口应退消费税应退消费税税额=出口货物不含增值税销售额×消费税税率或:应退消费税税额=出口货物数量×单位税额②生产企业出口应退消费税:依据实际出口额或数量,免交消费税。7.3出口货物免、退税的会计处理(1)外贸自营或代理出口的会计处理：P376-380，[例4-9]账户设置：采购时按发票，借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”，“在途物资”等账户；出口时借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”；不能退税的进项税额，借记“主营业务成本”，贷记“应交税费—应交增值税(进项税额转出)。计算出口退税额，借记“应收出口退税”，贷记“应交税费—应交增值税(出口退税)”；收到出口退税，借记“银行存款”，贷记“应收出口退税”。(2)生产企业出口货物免、抵、退税的会计处理：P380-394，[例10-15]账户设置：在“应交税费--应交增值税”二级账户下，设置有关明细账户，还应设置“应交税费—未交增值税”账户。退税的实质就是“应交税费—未交增值税”账户的借方余额部分。(3)出口货物应退消费税的核算：生产企业直接出口，免征消费税；通过外贸代理出口，由外贸企业代理办理退税。P395[例16-18](4)出口货物退关、退货：应办理补交税款。本章习题参考答案