搜索
税务会计参考课件第六章关税会计教学纲要6.1关税概述(1)关税的概念和特点①关税的概念:关税是国际通行的税种，由海关对进出口货物或物品所征收的一种流转税。②关税的作用：它是贯彻对外经济贸易政策的重要手段。③关税的种类按征收对象分：进口关税、出口关税和过境关税。按征收目的分：财政关税、保护关税。按征收标准分：从量税、从价税、混合税和滑准税。按税率制定分：自主关税、协定关税。按差别待遇分：进口附加税、差价税、特惠税、普遍优惠制。③关税的特点：纳税上的统一性和一次性；征收上的过关性；税率上的复式性；征管上的权威性；对进出口贸易的调节性。(2)关税的纳税范围和纳税人①关税的纳税范围：进出我国国境的货物与物品。②纳税人：由外贸公司代理的，办理进出口业务的外贸公司代为纳税；不通过外贸公司而自营进出口业务，则由收发货人自行申报纳税。(3)关税税则、税目和税率关税税则，又称海关税则，一般包括两个部分：一部分是海关课征关税的规章条例及说明；另一部分是关税税目税率表。2006年税目达7605个。关税税率：2006年进口关税总水平降至9.9%,2007年为9.8%。①进口货物税率最惠国税率，协定税率，特惠税率，普通税率，暂定税率，配额税率，ITA税率(税率为零)。附加关税：又称特别关税，它是在正常征收关税的基础上，加征的一种关税，包括反倾销税、反补贴税、保障措施关税和报复性关税。我国现行进口关税税率是以从价比例税率为主，辅以从量税、复合税和滑准税。有关税率请查阅P316-319。②出口货物税率：实行从价税，在每年实际执行时，按暂定税率。③暂定税率：由国家临时颁布实施的关税税率。(4)关税的缴纳与退补①关税的缴纳方法：海关进口关税专用缴款书。P322关境地征收：即口岸纳税。主管地纳税：又称集中纳税。②关税的缴纳与追征：纳税人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内向指定银行缴纳。未按期缴纳，应按日加收万分之五的滞纳金。发现少征，可以补征税款。③关税的退税：一年内办理。海关误征，多纳税款；免验进口货物，发现短缺商品；已征出口关税的货物，因故未能装运，发生退关。④关税的补缴进出口货物完税后，发现少征或漏征税款，一年内补缴；骗取退税，可无限期追征。⑤关税的减免:法定减免、特定减免、临时减免。6.2关税的计算现行进口关税基本是从价征收。从价征收应以货物的完税价格计算。完税价格可以理解成应税价格。(1)关税的基本计算方法：应纳关税税额=关税完税价格×关税税率①从价税的计算应纳关税税额=应税进出口货物的数量×单位完税价格×适用税率②从量税的计算应纳关税税额=应税进出口货物的数量×关税单位税额③复合税计算方法应纳关税税额=应税进出口货物的数量×关税单位税额+应税进出口货物的数量×单位完税价格×适用税率④滑准税(SlidingDuty)、选择税、季节性关税。⑤报复性关税：关税=关税完税价格×进口关税税率特别关税=关税完税价格×特别关税税率进口环节消费税=进口环节消费税完税价格×进口环节消费税税率进口环节消费税完税价格=(关税完税价+关税+特别关税)/(1-进口环节消费税税率)进口环节增值税=进口环节增值税完税价格×进口环节增值税税率进口环节增值税完税价格=关税完税价+关税+特别关税+进口环节消费税(2)关税完税价格的确认①进口货物关税完税价格的确认:由海关依据成交价格、运费及保险费为基础,审查确认。②出口货物关税完税价格的确认:由海关依据国内成交价格、运费及保险费为基础,审查确认。成交价是指货物出口时，卖方向买方直接收取或间接收取的价款总额。(3)进出口货物关税的计算进口货物关税的计算：P332-334,[例1-4]①CIF价格(成本加保险及运费)关税完税价格=CIF价格进口关税=关税完税价格×进口关税税率②FOB价格(装运港船上交货价格)关税完税价格=(FOB价+运杂费)/(1-保险费率)③CFR价格(含运费价格)关税完税价格=CFR价/(1-保险费率)④正常批发价格不征国内税货物:完税价格=国内市场批发价格/(1+进口关税税率+20%)应缴国内税货物,应当扣除国内税:完税价格=国内市场批发价格/[1+进口关税税率+20%+(1+关税税率)/(1-消费税税率)×消费税税率]出口货物关税的计算：P335-336,[例5-6]①FOB价格(我国口岸交货价格)完税价格=FOB价格/(1+出口关税税率)出口关税税额=完税价格×出口关税税率②CIF价格(国外口岸交货价格)完税价格=(CIF价格-保险费-运杂费)/(1+出口关税税率)③CFR价格(含运费价格)完税价格=(CFR价格-运费)/(1+出口关税税率)④CIFC价格(C为佣金)C为给定数额时:完税价格=(CIFC价格-保险费-运费-佣金)/(1+出口关税税率)C为给定百分比:完税价格=[CIFC价格×(1-C)-保险费-运费]/(1+出口关税税率)(4)出口货物退免税的申报应向税务机关的退税部门提供:出口发票;报关单;出口收汇核销单。6.3关税的会计处理(1)工业企业关税的会计处理：P338-340，[例7-9]进口关税的核算：记入材料的采购成本或记入设备价值。出口关税的核算：直接记入“营业税金及附加”账户。(2)外贸企业关税的会计处理：P340-341，[例10-12]①自营进出口关税的核算：进口时，在“应交税费--进口关税”账户和“在途物资”账户加以记录。出口时，在“应交税费—出口关税”账户和“营业税金及附加”账户加以记录。②代理进出口关税的核算：通过“应交税费”账户反映，对应账户“应付账款”、“应收账款”和“银行存款”账户加以记录。P341-343，[例13-14]6.4海关代征税的稽核(1)进出口税收的内容:进出口关税、增值税、消费税。(2)海关代征增值税、消费税：P345表格与P346表格。只有增值税：常数=进口关税率+增值税率+进口关税率×增值税率征收消费税：常数=(进口关税率+消费税率+增值税率+进口关税率×增值税率)/(1-消费税率)①海关代征增值税的稽核:P347[例15-16]②海关代征消费税的稽核:P348[例17]本章习题P349,复习思考题:1,3,6习题研究:例题[4,8,13,16]