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税务会计参考课件第四章消费税会计教学纲要4.1消费税概述消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位与个人征收的一种税，它只对特定消费品和消费行为征收的一种税。(1)消费税的纳税人和纳税范围①消费税的纳税人是在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位与个人。②消费税的纳税范围：根据经济发展和消费政策，居民消费水平和结构，参考国外经验和通行做法，确定11类产品。(2)消费税的税目和税率①消费税的税目:共设置14个税目、若干子目。②消费税的税率：从价比率税率、从量定额税率和符合计税3种。税目计税单位税率一.烟草1.卷烟定额税率每标准箱(50000支)150元比例税率每条200支，不含税50元45%每条200支，不含税50元以下30%2.雪茄烟25%3.烟丝30%二.酒和酒精1.粮食白酒定额税率每500克或500毫升0.5元比例税率20%2.薯类白酒定额税率每500克或500毫升0.5元比例税率20%3.黄酒吨240元4.啤酒出厂不含税价3000元/吨以上250元出厂不含税价3000元/吨以下220元娱乐业和饮食业自制的每吨250元5.其他酒(含葡萄酒)10%6.酒精5%三.化装品(含成套)30%四.首饰与珠宝5%,10%五.鞭炮、焰火15%六.成品油1.汽油(无铅)升0.2元六.成品油1.汽油(有铅)升0.28元2.柴油升0.1元3.石脑油升0.2元4.溶剂油升0.2元5.润滑油升0.2元6.燃料油升0.1元7.航空煤油升0.1元七.汽车轮胎3%八.高尔夫球及球具10%九.高档手表20%十.游艇10%十一.木制一次性木筷5%十二.实木地板5%十三.摩托车气缸容量在250毫升以上10%气缸容量在250毫升以下3%十四.汽车1.乘用车气缸容量在4.0升以上20%气缸容量在3.0-4.0升(含)15%气缸容量在2.5-3.0升(含)12%气缸容量在2.0-2.5升(含)9%气缸容量在1.5-2.0升(含)5%气缸容量在1.5以下(含)3%2.中型商务车5%2002年起，钻石及钻石饰品的纳税环节，改由零售环节，税率5%。(3)消费税的纳税期限、纳税地点一般规定都与增值税的规定相同。(4)消费税的减免与退补航空煤油暂缓、子午线轮胎免缴。债转股原企业将消费品作为投资免缴。2008-2010年底，用作乙烯、芳香烃原料的进口和国产石脑油免税。金银首饰、钻石珠宝减按5%税率征收。质量问题退货，经税务机关审核可退还已缴纳的消费税税款。出口货物免税产品发生退关，应补交税款；直接出口发生退回，经税务机关批准，可暂不办理补税，转为国内销售应补交消费税。4.2消费税的计算(1)销售额的确定：与增值税相同。如果销售额中包括增值税额，则：应税消费品的销售额=含增值税销售额/(1+增值税税率)卷烟的调拨价格，由税务总局和中国烟草交易中心对外公布。没有规定调拨价格的，可以核定价格。核定价格=零售价格/(1+35%)(2)销售数量的确定:只有黄酒、啤酒、汽油、柴油以销售数量计税。(3)应纳税额的计算①销售应税消费品从价定率:应纳消费税=销售额×消费税税率从量定额:应纳消费税=销售量×单位消费税额复合计税:应纳消费税=销售量×单位税额+销售额×消费税税率以吨计量，按国家规定标准转换为升。P242，[例1-4]。②自产自用应税消费品纳税人用于连续生产应税消费品，避免重复征税，不纳消费税。纳税人用于其他方面应税消费品，应于移送时交税。其他方面指用于非生产应税消费品，如在建工程、广告、福利、奖励等。组成的计税价格=（成本+利润）/（1-消费税税率）白包卷烟按50%税率计算。利润按全国平均成本利润率计算。P245，[例5]。③委托加工应税消费品应纳税额的计算组成的计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）卷烟没有品牌按50%税率计算。P246，[例6]。④外购或委托加工应税消费品应纳税额的计算委托加工应税消费品直接出售时，不再缴纳消费税。外购或委托加工收回的应税消费品，用于连续生产的，准予扣除已纳税款。本期应纳消费税税额=销售额×消费税税率–当期准予抵扣的已纳消费税当期准予抵扣的已纳消费税=当期准予抵扣的外购买价×外购消费税税率当期准予抵扣的外购买价=期初库存买价+本期购进买价-期末库存买价针对委托加工应税消费品：当期准予扣除的已纳税款=期初库存已纳税款+本期收回委托加工已纳税款-期末库存已纳税款P247[例7-8]。⑤进口应税消费品：报关时缴纳，海关代征。P248[例9]应纳消费税税额=组成的计税价格×消费税税率组成的计税价格=(关税完税价格+关税)/(1-消费税税率)从量定额:应纳消费税=应税消费品数量×单位消费税额(4)纳税申报纳税人无论当期有无销售,均应在次月10日前填制“消费税纳税申报表”，一式两联送主管税务机关。P249例表。4.3消费税的会计处理(1)会计账户的设置:在“应交税费”账户下，设置“应交消费税”明细账户，采用三栏式记账。(2)销售应税消费品的会计处理因消费税是价内税，企业缴纳消费税记入“营业税金及附加”账户，由销售收入补偿。在增值税基础上，进行消费税的会计处理。P251[例10-11](3)应税消费品视同销售的会计处理：P252[例12-15]①应税消费品作为投资:按售价或组成的计税价格计算应交消费税。②换取生产资料、消费资料、或抵偿债务：以最高价格计算消费税。③用于在建工程、职工福利。(4)包装物的会计处理：P255[例16-18]①随同产品销售而不单独计价：无须处理。②随同产品销售而单独计价：应计算增值税和消费税。③出租、出借而没收的押金：应计算增值税和消费税。④作价出售又没收的押金：应计算增值税和消费税。(5)委托加工的会计处理委托方的会计处理:P257[例19-20]①收回后直接用于销售:不再交纳消费税。②收回后用于连续生产：已纳消费税准予抵扣。受托方的会计处理:P259说明。P260[例21](6)进口的会计处理：因为交税才能提货，交税直接贷记“银行存款”账户。(7)出口的会计处理：在第七章。(8)金银首饰、钻石宝石的会计处理：P260[例22]本章习题P262,复习思考题:2,4习题研究:例题[5,9,15,19]参考答案