英国税制1

://doc.mbalib.com/view/2cce654a9025657743559eaffe6531f8.html英国税制(1)[2005/9/58:38:00|By:wangli3071]1推荐关键字：英国、税制英国是老牌经济发达国家，属于高收入国家，在高收入国家中，英国税负属于中等水平的。英国税制也是以所得税为主体的复税制。现简要介绍如下。一、税制概况英国作为一个君主立宪制国家，高度集权的政体决定了税收管理体制的高度集中。英国税收的立法是由财政部向议会提出财政法案，经议会讨论通过后，还需经过王室同意后才生效。中央政府课征了几乎所有的税种，只有财产税由地方政府课征。英国中央政府课征的税收包括以下三类：（1）对所得的课税，包括个人所得税、公司税和石油收益税、国民保险税；（2）对商品和劳务的课税，主要包括增值税、消费税、关税等；（3）对资本的课税，包括资本收益税和资本转移税等。从目前的情况而言，中央政府最重要的税收依次为：所得税、国民保险税、增值税、公司税和石油税。英国税收分为国税和地方税。国税由中央政府掌握，占全国税收收入的90%左右，是中央财政最主要的来源。地方税由地方政府负责，占全国税收收入的10%左右，是地方财政的重要来源，但不是主要来源，地方财政的主要财源是中央对地方的财政补助。与税收收入划分相适应，英国的税收权限也高度集中于中央。全国的税收立法权由中央掌握，地方只对属于本级政府的地方税才享有征收权及适当的税率调整权和减免权等。但这些权限也受到中央的限制。英国是所得税的鼻祖。1798年，英国政府为弥补英法战争所需经费，英国首相威廉.彼得创怔了一种新税“三部联合税”，被西方经济学家认为是世界上最早的所得税。但当时英国还是以间接税为主体税种。1799年英国政府废除了具有所得税性质的“三部联合税”法案，正式颁布所得税法。第一次世界大战是英国税制改变的契机，大战前的1911年，英国所得税占税收总额的比重仅为20%，而大战后的1922年，就达到了45.1%。第二次世界大战后，英国政府取消了第一次世界大战时设置的一些临时税种，开征了一些新税。二、税制特点(一)直接税为主，间接税为辅：英国税制由个人所得税、公司所得税、资本利得税、石油税、资本转移税、印花税、土地开发税，以及增值税、关税、消费税等组成。所得税在其中占据了主导地位，占全部税收收入的60%以上。1991年包括所得税在内的直接税收入占全部税收总额的67.3%。间接税在英国税制中处于辅助地位，其在全部税收收入中所占比重较低。1991年，英国间接税收入占当年全部税收总额的32.7%，低于直接税所占的比重。(二)税收收入和权限高度集中：英国是实行中央集权制的国家，税收收入和权限高度集中于中央。英国税收分为国税和地方税。国税由中央政府掌握，占全国税收收入的90%左右，是中央财政最主要的来源。地方税由地方政府负责，占全国税收收入的10%左右，是地方财政的重要来源，但不是主要来源。构成地方财政主要财源的是中央对地方的财政补助。税收收入划分相适应，英国的税收权限也高度集中于中央。全国的税收立法权由中央掌握，地方只对属于本级政府的地方税才享有征收权及适当的税率调整权和减免权等。但这些权限也受到中央的限制，如80年代英国颁布的地方税收额封顶法就是显著一例。三、税法来源英国没有独立的税收法典。英国税法主要来源于成文法、欧盟法律、判例法和税务机关声明。同其他英国法律一样，税收的法律框架由一系列的议会法案构成。议会法案设定了税法的基本原则，法庭负责法案解释。（一）成文法：成文法构成了英国税法的重要组成部分。现阶段生效的法规如下：1970年的税收管理法、1979年的关税与消费税法、1984年的遗产税法、1988年的所得税及公司税法、1992年的可征税收益法、1994年的增值税法以及2001年的资本补贴法。英国每年的三月或者四月财政大臣根据税收管理实践，提出年度财政法案，对上述法规进行修订，从而制定出适合实际情况的新法规。（二）欧盟法律：欧盟成员国都要遵从欧盟的法律，一旦欧盟成员国的法律与欧盟的法律出现冲突，欧盟的法律将优先适用。这一点已被广泛地应用到税法和其他法律范畴之中。欧盟的法律对英国税法的影响可能会与日俱增。目前，主要的影响在增值税方面，其法律形式是欧盟的指令。这些法律指令要求英国要出台与之相适应的国内法律。（三）判例法：多年来，法院处理了大量的涉税案例。法官的判决意见也是构成英国税法的重要组成部分。（四）税务机关声明国内收入局的主要声明有：1、实践声明。实践声明包含了税务机关对税收立法的法律解释，明确了税法在实践中的应用。2、法规外特别减让。特别减让是给予纳税人一定的放宽政策，使得纳税人有权不直接面对严格的法律文书。特别减让尤其适用于解决异常情况和特殊困境下的税收问题。3、发行出版物。国内收入局每年度出版大量涉税专题声明。例如在预算日发行的预算声明涵括对预算提议的详尽解释。4、内部指导手册。国内收入局印制了一系列内部指导完全手册来指导其工作人员开展工作。这些手册可通过税务局的咨询中心或互联网查看，也可以购买得到。5、小册子。其目的在于以通俗语言向普通大众宣传解释税制体系。关税与消费税署同样也发行和印刷关于增值税的宣传手册。所有这些涉税信息在国内收入局和关税与消费税署的各自网站上都可以查到。英国税制（2）[2005/9/88:24:00|By:wangli3071]0推荐关键字：英国、税制四、主要税种英国现行的主要税种有个人所得税、公司所得税、增值税、国民保险税、石油收入税、遗产和赠与税等。（一）个人所得税个人所得税是英国对个人所得征收的税种。1、纳税人。英国个人所得税的纳税人是英国居民和非居民。凡一个征税年度内在英国居住满六个月者为英国居民，否则为非居民。2、征税对象：英国个人所得税对居民就其来源于国内外的一切所得征税；对非居民仅就其来源于英国的所得征税。英国个人所得税的计税依据是应税所得。应税所得是指所得税分类表规定的各种源泉所得，各自扣除允许扣除的很必要费用后，加以汇总，再统一扣除生计费用后的余额。允许扣除的生计费用包括：基础扣除、抚养扣除、劳动所得扣除、老年人扣除、病残者扣除、寡妇(鳏夫)扣除和捐款扣除等。这些扣除项目的金额，按法律规定，每年随物价指数进行调整。英国居民个人就英国以外来源所得在英国以外缴纳的税(限于直接的海外税)，按避免双重征税协定或英国法律的单边规定给予税收抵免。3、税率：2003年英国个人所得税税率：级次全年应纳税所得额(英镑)其他所得税率(%)股息税率（%）储蓄所得税率（%）13000以下的部分1010102超过3000至23700的部分2210203超过23700的部分4032.5404、应税所得额和应纳税额的计算：英国的个人所得税结构是通过扣除和税率档次的制度来运转的。每一个人都有个人扣除额，从税前总所得额中作扣除就得出应纳税所得额，当然各项所得的费用在汇总时已作扣除。个人扣除额依年龄的增长而增加，1995年个人扣除额的最低额是3445英镑。除个人扣除额之外，还有已婚夫妇扣除额，也是随年龄的增长而增加的。另外英国个人所得税的级距及扣除额都依当年零售物价指数的升高而作通货膨胀调整。5、征收方法：英国个人所得税采用源泉扣缴和查实征收两种方法。前者主要适用于对工资、薪金、利息所得征税；后者主要适用于对其他各项所得征税。（二）公司所得税英国公司所得税亦称“公司税”或“法人税”，是对法人实体的利润所得征收的税种。英国公司所得税的开征比个人所得税晚，1947年才开征。1947年前，英国公司利润包括在第四类所得之中，缴纳常年利润税。1947年英国在公司所得税以外，单独课征公司利润税。1965年英国税制改革时，废除了以往的所得税和利润税制度，创立了单一的公司所得税，并将资本所得纳入公司所得税的征税范围。进入20世纪80年代，英国政府为了刺激投资，促进经济增长，制订了一些税收优惠措施，降低了公司所得税的税负，并且对中小企业采取某些特殊政策，鼓励其发展。1、纳税人：在英国有住所的公司为居民公司；在英国无住所的公司为非居民公司。英国公司所得税的纳税人是所有居民公司和非居民公司。不仅包括所有按英国《公司法》登记的经济实体（公司），而且包括任何法人团体或非公司组织（如体育俱乐部、工会、居民协会等），但合伙企业、独资商人、慈善机构、同业公会和地方政权机构除外。对房屋建筑协会和人寿保险公司(LifeAssuranceCompanies)，则另有特殊规定。2、课税对象：英国对居民公司就其世界范围的利润收入征税；对非居民公司，仅就其分支机构或代理人在从事经营活动或在英国处理财产所取得的收入征税。英国税法规定，公司所得税的征税对象包括以各种名义和方式从事业务经营活动所取得的所得和资本利得。公司所得税的征税对象主要包括以下5类：（1）所得税中适用于公司税的一部分表和类的所得：主要包括：①D表第1类—经营利润。指居民公司从事任何事业所取得的利润，以及非居民公司在英国境内从事任何事业取得的利润。公司是以本会计期（最长为12个月）的利润为估税依据。如果公司的会计期大于12个月，则必须将该经营利润在两个会计期内进行合理分配。②D表第3类—利息。在会计期发生的利息应纳公司税。“发生”一词意谓着该利息已经实现并应记入公司账户上。银行支付给公司账户上的利息属于D表第3类所得，是应税毛收入。③其他表类收入。除E表和F表外，适用于公司税的其他表类和与所得税完全相同，只需要用“会计期”代替所得税中的“纳税年度”。例如，在任一会计期内A表的应税数额为该会计期“应取得的租金减去已支付的费用”。如果会计期大于12个月，D表第6类所得必须根据时间在两个会计期之间进行合理分配。按D表第4类和第5类计算的外国所得总额，也属于公司税的课税对象，但该所得在多个会计期间的分配方法将依据所得的不同来源而定。（2）非免税投资收入：这主要包括公司来自于英国其他公司的债券和贷款利息，以及特许权使用费等收入。由于在计算公司税的应税利润中，这类收入已经从支付公司的总利润中被扣减掉了。因此，对接受公司来说，它是一种税前利润，因而是“非免税的”。英国法律条文中并未使用“非免税投资收入”这一术语，只是实际中为了方便区分“免税投资收入”（见下面（5））之需要。（3）房屋建筑协会的利息：按规定，房屋建筑协会的利息被认为是已按所得税基本税率课税后的净收入（不包含在非免税投资收入之中）。在计算公司税时，应将取利的利息“返计还原”为房屋建筑协会的利息总额，但该认为已扣除的所得税额可用来抵免公司在本纳税年度的主体公司税义务。（4）应税利得：按照规定，应税利得应当计算交纳资本利得税，但是公司在本纳税年度实现的利得并不缴纳资本利得税，而是缴纳公司税。公司应税利得的计算方法与资本利得税的方法基本相同，即销售收入减去进货成本。（5）免税投资收入：它是指公司从英国其他居民公司取得的股息和其他分配收入。称这部分收入“免税”，是因为它是来自于英国其他居民公司已纳公司税的那部分利润。接受股息公司与个人不一样，它不能享受免税投资收入的税收抵免，因为该公司并没有支付所得税。但是，接受公司却可以用它们的免税投资收入来减少分配股息时应交纳的预付公司税。3、税率：英国公司所得税实行比例税率，税率一年一定。1994~1995年公司所得税的标准税率是33%，小公司的降低税率是25%。具体如下：每年应税利润(英镑)边际税率(%)平均税率(%)300000以下2525300000至5000003535~331500001以上3333在2003年3月31日结束的纳税年度，公司所得税的标准税率是30%；对公司利润不超过30万英镑的，其税率为20%；对公司利润超过30万英镑不超过150万英镑的，税率相应增加；对非常小的公司，仍然适用10%的税率。4、应纳税所得额和应纳税额的计算：英国的公司所得税按照每个财政年度（由4月1日起至次年3月31日止）规定的税率征收，但公司所得税的应纳税所得额并不是根据