7-1销售与收款循环

审计实务2货币资金销售与收款循环生产与存货循环采购与付款循环筹资与投资循环人力资源与工薪循环学习情境七销售与收款循环审计模块一销售与收款循环基础认知模块二销售与收款循环的内部控制和控制测试模块三销售与收款循环的实质性程序本章小结主要内容学习目的与要求熟悉销售与收款循环涉及的主要凭证与会计记录、主要业务活动；熟悉并掌握销售与收款循环内部控制和控制测试；掌握销售与收款循环主要项目的实质性程序学习目的本章教学重点1.主要凭证与会计记录2.涉及的主要业务活动3.销售与收款循环内部控制和控制测试4.销售与收款循环实质性程序模块一销售与收款循环基础认知一、交易与账户简介※二、涉及的主要业务活动※三、涉及的主要凭证记录※一、交易与账户简介销售与收款循环的交易可以概括为销售和收款两大类别。其会计事项主要包括销售业务（现销或赊销）、收款业务、销售退回和销售折扣、坏账注销和坏账准备的计提。涉及的主要账户二、销售与收款循环中的主要业务活动①接受客户订购单②批准赊销信用③按销售单供货④按销售单装运货物⑦办理和记录现金、银行存款收入⑤向客户开具账单⑥记录销售⑧办理和记录销售退回、销售折扣与折让⑨注销坏账⑩提取坏账准备三、涉及的主要凭证1、客户订货单2.销售单：记载对方有关订货方面的一种信息单（内部填列并流通）。3、商品价目表4、装运凭证5.销售发票：3-4联6.贷项通知单：贷项通知单是一种用来表示由于销货退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证。这种凭证的格式通常与销售发票的格式相同，只不过它不是用来证明应收账款的增加，而是用来证明应收账款的减少。，如红字专用发票是贷项通知单的一种形式。一.单选题：1.被审计单位在提取坏账准备时，涉及的应收账款主要认定是（）：A.存在B.权利和义务C.完整性D.计价和分摊【答案】D2.被审计单位年后办理了大量销售退回业务，则很可能涉及的主要认定是（）：A、应收账款/存在B、营业收入/发生C、应收账款/权利和义务D、营业收入/完整性【答案】A、B3.批准赊销业务活动，涉及的主要认定是（）：A、应收账款/存在B、营业收入/发生C、应收账款/计价和分摊D、营业收入/完整性【答案】C4.销售与收款循环的起点是（）：A、批准赊销信用B、接受顾客订单C、按销售单供货D、按销售单装运货物【答案】B模块二销售与收款循环的内部控制和控制测试一、销售交易的内部控制※二、收款交易的内部控制※三、控制测试※一、销售交易的内部控制（一）适当的职责分离1、作用适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误。2、具体措施（1）企业应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门(或岗位)分别设立；（2）企业在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离；（3）编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离；（4）销售人员应当避免接触销货现款；（5）单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准；（二）正确的授权审批（发生、准确性认定）（三）充分的凭证和记录只有具备充分的记录手续，才有可能实现其他各项控制目标。例如：订货后，编制一式多联的销售单，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向客户开具账单等。只要清点销售发票，漏开账单的情形几乎就不会发生。如果在发货以后才开具账单，那么很可能会漏开账单。（四）凭证的预先编号旨在防止销售以后忘记向客户开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账。由收款员对每笔销售开具账单后，将发运凭证按顺序归档，而由另一位职员定期检查全部凭证的编号，并调查凭证缺号的原因。（五）按月寄出对账单由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员（一般主管人员负责）按月向客户寄发对账单，能促使客户在发现应付账款余额不正确后及时反馈有关信息。（六）内部核查程序：由内部审计人员或其他独立人员核查销售交易的处理和记录。1.企业应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》等规定，及时办理销售收款业务；2.企业应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。销售人员应当避免接触销售现款；二、收款交易的内部控制3.企业应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予以解决；4.企业应当按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。对长期往来客户应当建立起完善的客户资料，并对客户资料实行动态管理，及时更新；5.企业对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账。企业发生的各项坏账，应查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后做出会计处理；6.企业注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。已注销的坏账又收回时应当及时入账，防止形成账外款；7.企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。应有专人保管应收票据，对于即将到期的应收票据，应及时向付款人提示付款；已贴现票据应在备查簿中登记，以便日后追踪管理；并应制定逾期票据的冲销管理程序和逾期票据追踪监控制度；8.企业应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收款项等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。三、控制测试从相关控制点出发从相关风险出发三、控制测试34从相关风险出发3536销售与收款循环控制测试程序1.抽取一定数量的销售发票并做相应检查；2.抽取一定数量的出库单或提货单与相关的销售发票核对；3.从主营业务收入明细账中抽取一定数量的会计记录，并与有关的记账凭证、销售发票进行核对；4.抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，检查销售退回、折让、折扣的核准与会计核算；5.抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账并做相应检查；