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销售与收款循环审计20112021/5/27销售与收款循环审计2销售与收款循环的主要业务与记录一．销售与收款循环的主要业务1.顾客订货单;2.销售单;3.发运凭证;4.销售发票;5.商品价目表;6.贷项通知单;7.应收账款明细账;8.主营业务收入明细账;9.折扣与折让明细账;10.汇款通知;11.库存现金日记账和银行存款日记账;12.坏账审批表;13.顾客月末对账单;14.转账凭证;15.收款凭证2021/5/27销售与收款循环审计3主要业务活动涉及的凭证及记录相关的主要部门相关的认定重要控制程序1.接受顾客订单顾客订货单、销售单销售单管理部门发生顾客名单已被授权审批2.批准赊销信用销售单信用管理部门计价和分摊信用部门签署意见，目的降低坏账风险3.按销售单供货销售单仓库防止未授权发货4.按销售单装运货物销售单、发运凭证装运部门销售交易的发生、完整性防止未授权装运产品5.向顾客开具账单销售单、装运凭证、商品价目表、销售发票开具账单部门完整性、发生、准确性确保销售发票的正确性6.记录销售销售发票及附件、转账凭证、现金、银行存款收款凭证、应收账款明细账、销售明细账及现金、银行存款明细账、顾客月末对账单会计部门存在、完整性、准确性、计价和分摊主要关心销售发票是否记录正确，并归属适当的会计期间7.办理和记录现金及银行存款收入汇款通知书、收款凭证、现金日记账、银行存款日记账会计部门存在、发生、完整性、计价和分摊最应关心的是货币资金失窃的可能性8.办理和记录销货退回及折扣折让贷项通知单会计部门、仓库存在、发生、估价、计价和分摊、完整性必须授权批准，控制实物流和会计处理9.注销坏账坏账审批表赊销部门、会计部门计价和分摊应该获取货款无法收回的确凿证据，适当审批10.提取坏账准备会计部门计价和分摊2021/5/27销售与收款循环审计4销售与收款循环的内部控制与测试一.销售交易的内部控制和控制测试(一)适当的职责分离●单位应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门分别设立；●在订立销售合同前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等事项与客户进行谈判。谈判人员至少两人以上，并与订立合同的人员分离；●编制销售发票通知单的人应该与开具销售发票的人分离；●销售人员避免接触销售现款；●单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员书面批准。2021/5/27销售与收款循环审计5销售与收款循环的内部控制与测试(二)正确的授权审批在销售发生前，赊销已经正确审批；非经正当审批，不得发出货物；销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批；审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。2021/5/27销售与收款循环审计6销售与收款循环的内部控制与测试（三）充分的凭证和记录（四）凭证的预先编号（五）按月寄出对账单（六）内部核查程序2021/5/27销售与收款循环审计7销售与收款循环的内部控制与测试二、收取货款的内部控制与测试单位应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金，销售人员应当避免接触销售现款。单位应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款的催收制度。销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。对催收无效的逾期应收账款可通过法律程度予以解决。单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。单位应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款等往来款项。2021/5/27销售与收款循环审计8销售与收款循环的内部控制与测试如果存在以下情况，则注册会计师不应再继续实施内部控制测试，而应直接实施实质性程序：被审计单位的相关内部控制不存在；或被审计单位的相关内部控制尽管存在但未得到遵循；内部控制测试的工作量可能大于进行内部控制测试所减少的实质性程序的工作量。2021/5/27销售与收款循环审计9营业收入审计审计目标财务报表认定发生完整性准确性截止分类列报A确定记录的营业收入是否已发生，且与被审计单位有关；√B确定营业收入记录是否完整；√C确定与营业收入有关的金额有其他数据是否已恰当记录；√D确定营业收入是否已记录于正确的会计期间；√E确定营业收入的内容是否正确；√F确定营业收入的披露是否恰当。√一.营业收入审计的范围和目标2021/5/27销售与收款循环审计10营业收入审计二．主营业务收入的实质性程序1.取得或编制主营业务收入明细表，复核加计正确，并与报表数、总账和明细账合计数核对相符；（1）将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较。（2）比较本期各月各种主营业务收入的波动情况。（3）计算本期重要产品的毛利率，与上期比较。（4）将本期重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化。（5）根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。2021/5/27销售与收款循环审计11营业收入审计2.查明主营业务收入的确认原则和方法。注意是否符合企业会计准则和会计制度规定的收入实现条件。对于主营业务收入确认原则和方法合规性的审查，主要是采用抽查法、核对法和验算法。3.主营业务收入计价合理性的审查.2021/5/27销售与收款循环审计12营业收入审计4、实施销售的截止测试三个日期：发票日期；记账日期；发货日期三条路线：以账薄记录为起点；（查高估）以销售发票为起点；（查低估）以发运凭证为起点。（查低估）2021/5/27销售与收款循环审计13营业收入审计5．销售折扣、销售退回与折让6.应收账款的核实。7．检查有无特殊的销售行为。如附有销售退回条件的商品销售，委托代销，售后回购，以旧换新，商品需要安装和检验的销售，分期收款销售等。2021/5/27销售与收款循环审计14应收账款及坏账准备审计（一）应收账款及坏账准备审计的范围和目标（二）应收账款的实质性程序1．应收账款的分析程序取得或编制应收账款明细表复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。2021/5/27销售与收款循环审计15应收账款和坏账准备审计（1）复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比。（2）在明细表上标注重要客户，并编制对重要客户的应收账款增减变动表，与上期比较分析是否发生变动。（3）计算应收账款周围率指标，并与被审计单位上期指标、同行业同期相关指标对比分析。（4）分析有贷方余额的明细账目。（5）结合预收款项等往来项目的明细余额，查明有无与应收账款同时挂账的项目或与销售无关的其他款项。2021/5/27销售与收款循环审计16应收账款和坏账准备审计2．应收账款的函证。其一在于证实应收账款余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。其二可以比较有效地证明被询证者（即债务人）的存在和被审计单位记录的可靠性。2021/5/27销售与收款循环审计17应收账款和坏账准备审计（1）询证函的编制和控制询证函由审计人员依据被审计单位提供的应收账款明细账户名称及地址编制，直接控制询证函的发送和回收。询证函一般以被审计单位的名义签发，但回复函的信封上必须写明会计师事务所的地址。一般来说，以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间实施函证。传真、电子邮件等方式回函仅做为参考（容易被截留、改动），注册会计师应当直接接收，并要求被询证者及时寄回询证函原件。2021/5/27销售与收款循环审计18应收账款和坏账准备审计（2）函证的范围和对象除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。如果不函证，应当在工作底稿中说明理由。决定函证数量多少、范围的因素有：●应收账款在全部资产中的重要性。●被审计单位内部控制的强弱。●以前年度的函证结果。●函证方式的选择。2021/5/27销售与收款循环审计19应收账款和坏账准备审计3．向债务人函证应收账款（2）函证的范围和对象函证的对象●大额或账龄较长的项目；●与债务人发生纠纷的项目；●关联方[包括持股5％（含）以上的股东]项目；●主要客户（包括关系密切的客户）项目；●交易频繁但余额较小或余额为零的项目；●可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。2021/5/27销售与收款循环审计20应收账款和坏账准备审计3．向债务人函证应收账款（3）函证的方式积极的函证方式要求被函证者必须回函，又分为两种：一种是在询证函中列明账户余额，要求被询证者确认所函证的款项是否正确。另一种是在询证函中不列明账户余额，要求被询证者填写有关信息。没有回信代表什么？可能是由于被询证者根本不存在，或是由于被询证者没有收到询证函，也可能是由于被询证者没有理会询证函。2021/5/27销售与收款循环审计21应收账款和坏账准备审计3．向债务人函证应收账款（3）函证的方式消极的函证方式只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下回函。2021/5/27销售与收款循环审计22应收账款和坏账准备审计3．向债务人函证应收账款（3）函证的方式采用积极式函证的情况：个别账户的欠款金额较大，有理由相信欠款可能会存在争议、差错或问题。当同时存在下列情况时，可考虑采用消极的函证方式：①相关的内部控制是有效的；②预计差错率较低；③欠款金额较小的债务人较多；④没有理由相信被询证者不认真对待函证。2021/5/27销售与收款循环审计23应收账款和坏账准备审计（4）函证结果的分析如果债务人认可询证函的金额，证明余额总体真实，可作为审计证据计入工作底稿。如有差异，产生不符事项的原因可能是由于双方登记入账的时间不同，或是由于一方或双方记账错误，也可能是被审计单位的舞弊行为。由于记录的时间不同而产生的差异有：2021/5/27销售与收款循环审计24应收账款和坏账准备审计差异原因追加的审计程序注意防范的风险询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位却未能及时收到货款，没有记账检查函证日后的收款凭证存在现金截止日错误或盗窃现金的可能性货物已发出并做销售记录，但货物在途，债务人尚未收到货物或未验收入库检查发货单或货运凭证、销售合同等顾客根本未收到货物或客户记录中存在的截止日错误债务人已将货物退回，被审计单位尚未收到检查红字发票，销售退回及折扣折让通知单以及退回货物的入库单虚增收入笔误及有争议的金额检查笔误或有争议金额相关的原始凭证被审计单位失误或错误金额2021/5/27销售与收款循环审计25应收账款和坏账准备审计（4）函证结果的分析积极的函证方式未收到回函的，注册会计师应与被询者联系，要求对方做出回应或再次发函，如果仍未收到回函，应实施替代审计程序：P255值得注意的是：即使应收账款得到了债务人的确认，但不等于债务人一定会付款。而且，函证也不能发现所有存在的问题，如存在被审计单位与其债务人相互串通舞弊的情况。虽然如此，应收账款的函证仍不失为一种必要的、有效的审计方法。2021/5/27销售与收款循环审计26应收账款和坏账准备审计（5）对函证结果的总结和评价。重新考虑过去对内部控制评估和控制测试结果是否恰当，分析程序的结果是否适当及相关风险评价是否适当。若函证结果表明无审计差异，则可合理推论全部应收账款总体是正确的。如果存在差异，则应估算应收账款总额中可能的累计差错数额，必要时，可扩大函证范围。2021/5/27销售与收款循环审计27应收账款和坏账准备审计3.应收账款的账龄分析（1）账龄分析表的编制与取得（2）分析结果的处理2021/5/27销售与收款循环审计28应收账款和坏账准备审计（三）坏账准备的实质性程序1．编制坏账明细表；2．坏账准备本期计提数与资产减值损失发生额相核对；3．检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，评价坏账准备所依据的资料、假设及计提方法。4.实际发生坏账损失的，检查转销依据是否符合规定，会计处理是否正确。2021/5/27销售与收款循环审计29简答题ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2005年度的会计报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险