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1专题三增值税的核算介绍该专题的意义：不管是在税法学习中，还是在会计学习中，均大量涉及增值税内容，比如：存货、固定资产、收入等均涉及增值税问题。一、增值税含义（一）增值税的征税范围增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人，就其销售货物或提供劳务的增值额为计税依据而课征的流转税。【提示1】货物是指有形动产（机器设备），包括电力、热力、气体在内，不包括不动产。【提示2】增值税主要是针对货物征税。【相关链接】营业税征税范围的一般规定。在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应缴纳营业税。应税劳务：（1）营业税的应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业（含租赁服务）税目征收范围的劳务。（2）加工、修理修配劳务应缴纳增值税，不属于营业税的征税范围。【提示】营业税改征增值税的试点地区，执行新政策。【拓展1】自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点。交通运输业和部分现代服务业包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。【拓展2】2013年12月4日，国务院常务会议决定，自2014年1月1日起，将“营改增”试点扩围至铁路运输和邮政业。（二）增值税的征收与管理增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额；小规模纳税人应纳增值税额=当期销售额（不含税）×征收率。（三）增值税税率（不含营改增）一般纳税人销售货物、提供加工、修理修配劳务，除适用低税率等情况外，税率一律为17%，这就是通常所说的基本税率。小规模纳税人采用简易征收办法，对小规模纳税人适用的税率称为征收率，一律为3%。23二、一般纳税人的账务处理（一）销售货物或者提供应税劳务（加工、修理修配等）【例题1·计算题】甲公司销售产品一批，价款50万元，按规定应收取增值税销项税额8.5万元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项收到，产品成本为40万元。要求：编制相关会计分录。【答案】借：银行存款585000贷：主营业务收入500000应交税费——应交增值税（销项税额）85000借：主营业务成本400000贷：库存商品400000（二）视同销售行为（重点掌握下面的情况）企业将自产的货物用于增值税非应税项目（比如厂房建造）；会计处理时需要确认“应交税费—应交增值税（销项税额）”。【相关链接】购买的货物用于增值税非应税项目如何处理？【例题2·计算题】甲公司将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品的成本为200000元，计税价格为300000元，增值税税率为17%。要求：编制相关会计分录。【答案】该企业的有关会计分录如下：4借：在建工程251000贷：库存商品200000应交税费——应交增值税（销项税额）51000（300000×17%）【提示】要求会计算计入在建工程成本的金额。（三）采购商品和接受劳务【例题3·计算题】甲公司购入一批材料，价款180000元，增值税专用发票上注明的增值税税额30600元，款项已经支付。要求：编制相关会计分录。【答案】借：原材料180000应交税费——应交增值税（进项税额）30600贷：银行存款210600（四）进项税额转出（重点掌握下面的情况）1.企业将购买的货物用于非应税项目（比如厂房建设），作进项税额转出处理，不计算销项税额。2.企业购进的货物发生非常损失（不含自然灾害造成的），其进项税额应通过“应交税费—应交增值税(进项税额转出)”科目转入有关科目。【提示】所称非常损失是指因管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质等损失。【例题4·计算题】甲企业将购买的材料用作厂房建设。该批材料购买价款为300000元，增值税进项税额为51000。要求：编制相关会计分录。【答案】该企业的有关会计分录如下：借：在建工程351000贷：原材料300000应交税费——应交增值税（进项税额转出）51000【提示】要求会计算计入在建工程成本的金额。【例题5·计算题】某增值税一般纳税人，因管理不善（关键点）毁损一批材料，其成本为1000元，增值税进项税额为170元。要求：编制相关会计分录。【答案】批准处理前：借：待处理财产损溢1170贷：原材料1000应交税费——应交增值税（进项税额转出）170批准处理后：借：管理费用1170贷：待处理财产损溢1170【例题6·计算题】某增值税一般纳税人，因自然灾害（关键点）毁损一批材料，其成本为1000元，增值税进项税额为170元。要求：编制相关会计分录。【答案】批准处理前：借：待处理财产损溢1000贷：原材料1000批准处理后：借：营业外支出10005贷：待处理财产损溢1000（五）应纳增值税当期销项税额（销售货物+视同销售）-当期进项税额（购进货物的进项税额-进项税额转出）=当期应纳税额借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款【总结】一般纳税人增值税核心问题的总结。本讲结束：1.增值税的含义；2.一般纳税人增值税的会计处理。——本专题完——项目用途会计处理自产货物1.用于机器设备安装（增值税不做视同销售）借：在建工程贷：库存商品2.用于厂房建设（增值税视同销售）借：在建工程贷：库存商品应交税费—应交增值税（销项税额）购买的材料1.用于机器设备安装（进项税额不做转出）借：在建工程贷：原材料2.用于厂房建设（进项税额做转出处理）借：在建工程贷：原材料应交税费—应交增值税（进项税额转出）