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2020年初级会计师2020年5月21日15：00第五章第一节企业所得税法律制度（一）1第五章企业所得税、个人所得税法律制度22020年教材的主要调整：本章变化较大，丰要集中在个人所得税法律制度方面。1、新增：（1）党组织工作经费的扣除标准；（2）集成电路设计企业和软件企业、经营性文化事业单位转制为企业的税收优惠；（3）提供养老、托育、家政等服务的减计收入政策；（4）债券利息减免税优惠；（5）个人所得税专项附加扣除内容图；（6）扣缴义务人对居民个人、非居民个人工资、薪金所得，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得预扣预缴个人所得税的计算。32020年教材的主要调整：2、删除：（1）2018年第四季度纳税人适用个人所得税减除费用和税率规定；（2）个人投资者收购企业股权后将企业原有盈余积累转增股本个人所得税问题和个人从公并市场取得股票的相关规定；（3）本章主要参考法规索引。3、调整：（1）保险企业手续费及佣金支出的扣除比例；（2）小微企业的税收优惠；（3）个人所得税纳税人和所得来源的确定按照新政策进行调整；（4）个人所得税专项附加扣除按照新政策进行调整；（5）应纳税额计算的特殊规定。44最近3年题型题量分析分值2017年2018年2019年单选题3题4.5分4题6分3题4.5分多选题3题6分4题8分2题4分判断题1题1分1题1分1题1分不定项选择3题6分4题8分4题8分合计10题17.5分13题23分10题17.5分5企业所得税是对企业和其他取得收的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种所得税第一节企业所得税法律制度6我国境内的企业和其他取得收入的组织（注意）不包括：个人独资企业、合伙企业（个人独资企业和合伙企业不具有法人资格，不缴纳企业所得税，由其自然人投资者缴纳个人所得税）一、企业所得税纳税人7类型划分标准居民企业境内成立境外成立，实际管理机构在境内非居民企业境外成立且实际管理机构不在境内在境内设立机构、场所在境内未设立机构、场所，但有来源于境内所得一、企业所得税纳税人88（考题·单选题）（2018年）根据企业所得税法律制度，下列公司中，不属于企业所得税纳税人的是（）。A.甲有限责任公司B.乙事业单位C.丙个人独资企业D.丁股份有限公司『正确答案』C『答案解析』企业所得税纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织。依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业，不属于企业所得税纳税义务人，不缴纳企业所得税。9二、企业所得税征税对象类型划分标准征税对象居民企业全面纳税义务境内、境外所得非居民企业在境内设立机构、场所有限纳税义务（1）境内所得（2）境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得在境内未设立机构、场所，但有来源于境内所得境内所得1010（考题·多选题）（2018年）根据企业所得税法律制度的规定，下列所得中，属于企业所得税征税对象的有（）。A.在中国境内设立机构、场所的非居民企业，其机构、场所来源于中国境内的所得B.居民企业来源于中国境外的所得C.在中国境内未设立机构、场所的非居民企业来源于中国境外的所得D.居民企业来源于中国境内的所得『正确答案』ABD『答案解析』选项C，非居民企业来源于境外的所得不属于我国境内所得，不是企业所得税征税范围11所得来源销售货物交易活动发生地提供劳务劳务发生地转让财产不动产转让所得不动产所在地动产转让所得转让动产的企业或机构、场所所在地权益性投资资产转让所得被投资企业所在地来源于中国境内、境外所得和确定原则12所得来源股息、红利等权益性投资分配所得的企业所在地利息、租金、特许权使用费负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地其他所得由国务院财政、税务主管部门确定来源于中国境内、境外所得和确定原则1313（考题·多选题）（2018年）根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于来源于中国境内所得的有（）。A.甲国企业在中国境内提供咨询服务取得的收入B.乙国企业转让中国境内公司股权取得的收入C.丁国企业在中国境外为中国公司技术人员提供培训服务取得的收入D.丙国企业通过其代理商在中国境内销售货物取得的收入『正确答案』ABD『答案解析』选项ABD，收入发生地为我国，属于来源于中国境内所得。14三、企业所得税税率15企业所得税的计税依据是应纳税所得额四、企业所得税应纳税所得额的计算直接计算法：应纳税所得额=收入总额—不征税收入—免税收入—各项扣除—弥补以前年度亏损16应纳税所得额=税前会计利润＋纳税调整增加额—纳税调整减少额（利润总额）应纳税所得额（税法利润）是在企业税前会计利润（利润总额）的基础上调整确定的。间接计算法：17间接法基本原理项目会计（利润总额）税法（应纳税所得额）纳税调整收入/利得+×免税收入（国债利息）—×++费用/损失—×①费用超过税法规定扣除标准的；②不予扣除的损失（税收滞纳金、罚款）+×——18（一）收入总额收入种类销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入取得形式货币形式现金、银行存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免非货币形式固定资产、无形资产、生物资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益（按公允价值确认收入额）19（2017年多选）根据企业所得税法律制定的规定，下列各项中，属于企业取得收入的货币形式的有（）。A.应收票据B.银行存款C.股权投资D.应收账款（练习题）ABD201.销售货物收入销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。（提示）考虑销售货物收入，应当注意将价外费用、视同销售收入一并计入。21（1）收入确认时间托收承付办妥托收手续时确认收入预收款发出商品时确认收入安装检验（1）购买方接受商品及安装检验完毕时确认收入。（2）如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。委托代销支付手续费方式：收到代销清单时确认收入分期收款按合同约定的收款日期确认收入22（2）售后回购符合收入确认条件销售的商品按售价确认收入回购的商品作为购进商品处理不符合收入确认条件（如以销售商品方式进行融资）收到的款项应确认为负债回购价格大于原售价，差额应在回购期间确认为利息费用。（3）以旧换新销售商品按销售商品收入确认条件确认收入回收的商品作为购进商品处理1.销售货物收入23（4）折扣折扣类型目的税务处理商业折扣促进商品销售（折扣在前，销售在后）按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额现金折扣鼓励尽早付款（销售在前，折扣在后）按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除销售折让销售退回因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让/发生的退货企业已经确认销售收入的，应当在发生当期冲减当期销售商品收入24（考题·单选题）（2018年）根据企业所得税法律制度的规定，下列关于企业销售货物收入确认的表述中，正确的是（）。A.企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让，不得冲减当期销售商品收入B.销售商品以旧换新的，应当以扣除回收商品价值后的余额确定销售商品收入金额C.销售商品涉及现金折扣的，应当以扣除现金折扣后的金额确定销售商品收入金额D.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入『正确答案』D『答案解析』选项A，企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入；选项B，销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理；选项C，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。25（考题·单选题）（2018年）2017年9月1日，甲公司与乙公司签订一项销售合同，采用预收款方式销售一批商品，并于9月10日收到全部价款。甲公司9月20日发出商品，乙公司9月21日收到该批商品，甲公司根据企业所得税法律制度的规定，关于销售收入确认时间的表述正确的是（）。A.9月10日确认销售收入B.9月20日确认销售收入C.9月21日确认销售收入D.9月1日确认销售收入『正确答案』B『答案解析』销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入。26赠品不属于捐赠，应将总的销售额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。（5）买一赠一272.提供劳务收入在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。3.转让财产收入转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。按照从财产受让方已收或应收的合同或协议价款确认收入284.股息、红利等权益性投资收益按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入5.利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入296.租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入。（注意）如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。307.特许权使用费收入提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权而取得的收入。按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现8.接受捐赠收入按照实际收到捐赠资产的日期确认收入319.其他收入包括：企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益3210.特殊收入的确认（1）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。（2）产品分成：按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。（3）视同销售货物、转让财产或者提供劳务：非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的333435（考题·多选题）（2018年）根据企业所得税法律制度的规定，下列收入中，应计入企业所得税收入总额的有（）。A.销售货物收入B.接受捐赠收入C.利息收入D.特许权使用费收入『正确答案』ABCD『答案解析』企业收入总额是指以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。包括：销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入以及其他收入。36（考题·多选题）（2018年）根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于视同销售货物的有（）。A.将外购货物用于赞助B.将外购货物用于偿债C.将外购货物用于捐赠D.将外购货物用于广告『正确答案』ABCD『答案解析』企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视为销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。371.财政拨款2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金3.国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金不征税收入——国家给的钱——给国家的钱381.国债利息收入；2.符合条件的居民企业之间的股息、红利收入3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入；4.符合条件的非营利组织的收入。免税收入39（考题·单选题）（2018年）根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于不征税收入的是（）。A.财政拨款B.国债利息收入C.接受捐赠收入D.转让股权收入『正确答案』A『答案解析』选项B属于免税收入，选项CD属于应税收入。4