经济法基础第五章企业所得税个人所得税第一节企业所得税法律制度(二)

2020年初级会计师2020年5月27日15：00第五章第一节企业所得税法律制度（二）1（五）不得扣除的项目（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项（2）企业所得税税款（3）税收滞纳金。具体是指纳税人违反税收法规，被税务机关处以的滞纳金（4）罚金、罚款和被没收财物的损失。是指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财物（5）超过规定标准的捐赠支出2（6）赞助支出。具体是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出（7）未经核定的准备金支出。具体是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出（8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除（9）与取得收入无关的其他支出（五）不得扣除的项目3（考题·多选题）（2018年）根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时不能税前扣除的项目有（）。A.向投资者支付的股息、红利B.企业之间支付的管理费C.企业所得税税款D.税收滞纳金『正确答案』ABCD4企业某一纳税年度发生的亏损，可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是最长不得超过5年。（注意1）5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。（注意2）境外机构的亏损，不得抵减境内机构的盈利。（六）亏损弥补55自2018年1月1日起，当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至10年。（2019年增部分）66（七）非居民企业的应纳税所得额1.全额计税：利息、股息、红利、租金、特许权使用费2.余额计税：财产转让（收入—财产净值）7（考题·单选题）（2018年）根据企业所得税法律制度的规定，在中国境内未设立机构、场所的非居民企业取得的来源于中国境内的下列所得中，以收入金额减除财产净值后的余额为应纳税所得额的是（）。A.转让财产所得B.特许权使用费所得C.股息所得D.租金所得『正确答案』A『答案解析』股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。88（考题·单选题）（2018年）境外某公司在中国境内未设立机构、场所，2017年取得境内甲公司支付的股息500万元，发生相关支出1万元，取得境内乙公司支付的特许权使用费350万元，发生相关支出2万元。2017年度该境外公司在我国的应纳税所得额是（）。A.348万元B.499万元C.847万元D.850万元『正确答案』D『答案解析』非居民企业在中国境内取得的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。2014年度应纳税所得额＝500＋350＝850（万元）。9（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（2）以经营租赁方式租入的固定资产；（3）以融资租赁方式租出的固定资产；（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（5）与经营活动无关的固定资产；（6）单独估价作为固定资产入账的土地；五、资产的税务处理（一）固定资产1.下列固定资产不得计算折旧扣除——以折旧方式扣除与会计准则不同10（考题·单选题）（2018年）根据企业所得税法律制度的规定，下列固定资产中，可以计提折旧扣除的是（）。A.以融资租赁方式租出的固定资产B.以经营租赁方式租入的固定资产C.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产D.未投入使用的厂房『正确答案』D『答案解析』房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产不得计算折旧扣除。11（考题·多选题）（2018年）根据企业所得税法律制度的规定，下列固定资产中，不得计算折旧扣除的有（）。A.以经营租赁方式租出的商铺B.以融资租赁方式租出的运输设备C.未投入使用的厂房D.未投入使用的生产设备『正确答案』BD『答案解析』选项B，由承租方计提折旧；选项D，房屋建筑物以外未投入使用的固定资产不得计算折旧扣除。122.固定资产计税基础（同会计处理）外购购买价款+支付的相关税费+其他支出自行建造竣工结算前发生的支出融资租入约定付款总额合同约定的付款总额＋签订租赁合同中的费用未约定付款总额资产公允价值＋签订合同发生的相关费用盘盈同类固定资产的重置完全价值捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组方式取得资产的公允价值+支付的税费改建的固定资产以改建过程中发生的改建支出增加计税基础13（考题·单选题）（2017年）甲企业为增值税小规模纳税人，2016年11日购入一台生产用机器设备，取得普通发票60万元，税额为10.2万元，支付安装费，取得普通发票价款2万元，税额0.22万元，计算甲企业所得税计税基础的下列算式正确的是（）。A.60＋2＝62万元B.60＋10.2＝70.2万元C.60＋10.2＋2＋0.22＝72.42万元D.60＋10.2＋2＝72.2万元『正确答案』C『答案解析』本题中企业性质为“小规模纳税人”，购买设备和支付安装费取得的均为“普通发票”，进项税额不得抵扣应计入产品成本作为所得税的计税基础。14固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计提折旧；停止使用的固定资产，应当从停止使用月份的次月起停止计提折旧（当月增加当月不提折旧，当月减少当月照提折旧）——同会计处理3.计提折旧方式154.固定资产计算折旧的最低年限固定资产类型年限房屋、建筑物20年飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备10年与生产经营活动有关的器具、工具、家具等5年飞机、火车、轮船以外的运输工具4年电子设备3年161.概念：生产性生物资产指为生产农产品、提供劳务或者出租等目的持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。（举例）下蛋的鸡——生产性生物资产；吃肉的鸡——消耗性生物资产。（二）生产性生物资产172.计税基础外购购买价款+支付的相关税费捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组方式取得资产的公允价值+支付的税费18折旧折旧方式同固定资产折旧年限林木类——10年畜类——3年3.折旧19（2015年多选）生产性生物资产指为生产农产品、提供劳务或者出租等目的持有的生物资产。下列各项中，属于生产性生物资产的有（）。A.经济林B.薪炭林C.产畜D.役畜（练习题）ABCD20（1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；（2）自创商誉；（提示）外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时准予扣除。（3）与经营活动无关的无形资产；（4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。（三）无形资产——以摊销方式扣除1.下列无形资产不得计算摊销扣除212.计税基础外购购买价款+支付的相关税费+其他支出自行开发开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组方式取得资产的公允价值+支付的税费22无形资产摊销摊销方式按照直线法计算的摊销费用，准予扣除摊销年限不得低于10年3.摊销23（四）长期待摊费用（与会计处理不同）24（2017年多选）根据企业所得税法律制度的规定，下列选项中，属于长期待摊费用的有（）。A.购入固定资产的支出B.固定资产的大修理C.租入固定资产的改建支出D.已足额提取折旧的固定资产的改建支出（练习题）BCD25企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。（五）投资资产26（2017年判断）企业投资期间，投资资产的成本在计算企业所得税应纳税所得额时不得扣除。（练习题）√27企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。（六）存货28（七）资产损失292930（一）计算应纳税额应纳税额＝应纳税所得额×适用税率—减免税额—抵免税额六、企业所得税应纳税额的计算31（2016年单选）甲公司2015年应纳税所得额为1000万元，减免税额为10万元，抵免税额为20万元，所得税税率为25%，则企业所得税应纳税额的计算公式中，正确的是（）。A.1000×25%－20B.1000×25%－10－20C.1000×25%－10D.1000×25%（练习题）B32（二）境外所得抵免税额的计算1.税法规定允许抵免的两种情况：（1）居民企业来源于中国境外的应税所得；（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。332.企业取得的上述所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。34七、企业所得税税收优惠税收优惠35（一）免征36（二）减半征收37（2015年多选）企业从事下列项目的所得，免征企业所得税的有（）。A.中药材的种植B.林木种植C.花卉种植D.香料作物的种植（练习题）AB38（三）三免三减半39（四）优惠税率100万元1.符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。自2019年1月1日至2021年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元三个条件的企业。2.国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。3.自2018年1月1日起，对经认定的技术先进型服务企业（服务贸易类），减按15%的税率征收企业所得税。40（四）优惠税率4.依法成立且符合条件的集成电路设计企业和软件企业，在2018年12月31日前自获利年度起计算优惠期，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。5.2019年1月1日至2023年12月31日，经营性文化事业单位转制为企业，自转制注册之日起五年内免征企业所得税。2018年12月31日之前已完成转制的企业，自2019年1月1日起可继续免征五年企业所得税。经营性文化事业单位是指从事新闻出版、广播影视和文化艺术的事业单位。41（五）加计扣除2018.1.1-2020.12.31下列行业不适用税前加计扣除政策:烟草制造业;住宿和餐饮业;批发和零售业;房地产业;租赁和商务服务业;娱乐业42（六）应纳税所得额抵扣2019新增：公司制创业投资企业相同43432019年新增：公司制创业投资企业采取股权投资方式直接投资于种子期、初创期科技型企业满2年(24个月)的，可以按照投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该公司制创业投资企业的应纳税所得额;当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。（六）应纳税所得额抵扣44（考题·单选题）（2017年）甲企业为创业投资企业，2014年2月采取股权投资方式向乙公司（未上市的中小高新技术企业）投资300万元，至2016年12月31日仍持有该股权。甲企业2016年在未享受股权投资应纳税所得额抵扣的税收优惠政策前的企业所得税应纳税所得额为2000万元。已知企业所得税税率为25%，甲企业享受股权投资应纳税所得额抵扣的税收优惠政策。计算甲企业2016年度应缴纳企业所得税税额的下列算式中，正确的是（）。A.（2000－300）×25%＝425万元B.（2000－300×70%）×25%＝447.5万元C.2000×