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第十一章资产评估结果在财务会计中的运用【例题1·单选题】当资产本身及其类似资产均不存在活跃市场报价的情况下，确定其公允价值常用的估值技术是（）。（2011年）A.函证B.历史成本C.资产评估D.实际盘点[答疑编号4476110101]『正确答案』C【例题2·单选题】下列各种会计计量属性中，作为资产评估成本法运用基础的是（）。A.历史成本B.重置成本C.现值D.公允价值[答疑编号4476110102]『正确答案』B『答案解析』评估方法一般有以下几种：（1）市场法。市场法成为公允价值计量属性取得的主要途径。（2）收益法。收益法是现值计量属性的取得途径。（3）成本法。重置成本、可变现净值等计量属性均可通过成本法取得。【例题3·单选题】根据《企业国有资产权转让管理办法》规定，企业国有产权在交易过程中，当交易价格低于评估结果的（）时，应当暂停交易，在获得相关产权转让批准机构同意后方可继续进行。A.70%B.75%C.80%D.90%[答疑编号4476110103]『正确答案』D【例题4·单选题】某公司购买其他企业的全部股权且被购买企业保留法人资格时，被购买企业对此交易进行的账务处理是（）。A.被购买企业的购面价值应当保持不变B.被购买企业应当按照资产评估确认的价值调账C.被购买企业的资产、负债按评估确认后的价值并入购买企业D.被购买企业的资产、负债按账面价值并入购买企业[答疑编号4476110104]『正确答案』B【例题5·单选题】某企业2009年进行股份制改造时对资产进行评估，其中评估固定资产的账面价值为1500万元，评估增值了500万元。该企业依据评估价值进行了相应的调整，并采用逐年调整法对其进行税务处理。该项固定资产的折旧年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。如果不考虑其他因素的影响，该企业2010年实现利润总额为5000万元，则其应纳税所得额为（）万元。A.4950B.5000C.5050D.5150[答疑编号4476110105]『正确答案』C『答案解析』企业进行股份制改造发生的资产评估增值，应相应调整账户，所发生的固定资产评估增值可以计提折旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除。所以2010年的应纳税所得额＝5000＋500/10＝5050（万元）。【例题6·多选题】注册资产评估师基于企业会计准则对合并对价的分摊事项进行评估时，其评估对象包括（）。A.被购买方可辨认资产B.被购买方负债C.合并过程中形成的商誉D.被购买方或有负债E.被购买方所有者权益[答疑编号4476110106]『正确答案』ABD『答案解析』会计准则规定的合并对价分摊事项，其评估对象应当是合并中取得的被购买方可辨认资产、负债及或有负债，包括各类可辨认的无形资产。【例题7·单选题】根据财政部、国家税务总局规定，内资企业评估增值的相关税务处理规定，说法错误的是（）。A.纳税人按照国务院的统一规定，进行清产合资时发生的固定资产评估净增值，不计入应纳税所得额B.企业取得的实物资产捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核认定，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度应纳税所得额C.企业进行股份制改造发生的资产评估增值，应相应调整账户，所发生的固定资产评估增值可以计提折旧，计算应纳税所得额时可以税前扣除D.纳税人在产权转让过程中，发生的产权转让净收益或净损失，计入应纳税所得额，依法缴纳所得税[答疑编号4476110107]『正确答案』C『答案解析』企业进行股份制改造发生的资产评估增值，应相应调整账户，所发生的固定资产评估增值可以计提折旧，但是在计算应纳税所得额时不得税前扣除。【例题8·多选题】关于资产评估增值的相关税务处理，说法正确的有（）。A.纳税人按照国务院的统一规定，进行清产核资时发生的固定资产评估净增值，不计入应纳税所得额B.企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间的公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额C.企业进行股份制改造发生的资产评估增值，在计算申报年度应纳税所得额时可以据实逐年调整也可以综合调整，调整方法一经确定不得变更D.纳税人接受捐赠的实物资产，应按税法规定确认的入账价值确认为捐赠收入，并入当期应纳税所得额，计算缴纳所得税E.国有资产产权转让净收益凡按国家有关规定全额上缴财政的，应先计入应纳税所得额，计算缴纳所得税后再上缴财政[答疑编号4476110108]『正确答案』ABCD『答案解析』国有资产产权转让净收益凡按国家有关规定全额上缴财政的，不计入应纳税所得额。【例题9·单选题】某国有企业采用分立式改建为公司制企业，评估调账后如净资产小于评估报告确定的评估后净资产总额时，其表现形式是（）。A.股本为负数B.资本公积为负数C.盈余公积为负数D.未分配利润为负数[答疑编号4476110109]『正确答案』D『答案解析』评估调账后如净资产不足评估报告确定的评估后净资产总额的，即“未分配利润”为负数时，则需原发起人用货币资金或其他资产对股份公司出资不实补齐。【例题10·单选题】非同一控制下的企业合并，被投资单可辨认净资产公允价值在数额上表现为（）。A.在活跃市场上的交易价格B.等于所有者权益的账面价值C.全部资产的公允价值减去负债及或有负债公允价值后的余额D.可辨认资产的公允价值减去负债及或有负债公允价值后的余额[答疑编号4476110110]『正确答案』D【例题11·多选题】关于以非货币资产出资新设公司中资产评估结果的运用，说法正确的有（）。A.新设公司的股东或发起人可在资产评估结果的基础上协商确定投入公司的资产价值，如果发起人共同认可资产评估结果，则应该将资产评估价值作为入账价值B.投出资产为固定资产的，固定资产应该先转入清理核算C.投出资产为无形资产的，长期股权投资与无形资产账面价值的差额贷记营业外收入或者借记营业外支出D.投出资产为存货的，应当以评估价值与存货的账面成本的差额作为存货的处置的损益，计入资本公积E.对非货币资产的评估要客观公正，不得高估或者低估作价[答疑编号4476110111]『正确答案』ABCE『答案解析』投出资产为存货的，评估值和账面成本之间的差额体现的是营业利润，不是资本公积。【例题12·多选题】同一控制下的企业合并长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让非现金资产或承担债务的账面价值之间的差额可能计入（）。A.资本公积B.盈余公积C.未分配利润D.营业外收入E.营业外支出[答疑编号4476110112]『正确答案』ABC【例题13·多选题】仅将评估值作为交易双方定价参考，不需要按资产评估结果进行账务处理的有（）。A.公司清算B.股权转让C.资产以评估价为底价拍卖D.整体资产或者部分资产租赁给非国有单位E.将国有独资企业改为国有独资公司[答疑编号4476110113]『正确答案』ABCD『答案解析』选项E属于需要按资产评估结果进行账务处理的情况。【例题14·多选题】国有企业采取分立改建公司制企业，需要对拟组建公司无关的资产进行剥离。因资产剥离而调整编制的其设立前各会计期间的申报财务报表时，应遵循的原则有（）。（2011年）A.历史成本B.公允价值C.收入和费用的配比D.谨慎性E.客观性[答疑编号4476110114]『正确答案』AC『答案解析』编制申报报表时，应以实际发生的交易或事项为依据，以历史成本计价原则和收入与相关成本、费用配比原则为主要的编制基础。【例题15·单选题】国有企业整体改建为公司制企业时，在评估基准日与建账日之间可能发生的盈亏一般应由（）享有或承担。A.共同发起设立公司制企业的各发起人B.改建前的国有企业C.改建后的公司制企业D.共同发起设立公司制企业的主发起人[答疑编号4476110115]『正确答案』D『答案解析』在评估基准日与建账日之间发生的盈亏，一般应由主发起人享有或承担。【例题16·单选题】某国有企业的子公司股份改造时继续资产评估，评估基准日时2010年6月30日，净资产的评估价值为50000万元；建账日为2011年1月1日，建账日该国有企投入的净资产减值为40000万元。如果不考虑其他因素，在保全资产的情况下，其差额弥补的单位通常是（）。（2011年）A.改造企业B.改制企业的全体股东C.被评估企业的母公司（该国有企业）D.国有资产管理单位[答疑编号4476110116]『正确答案』C『答案解析』建账日发现评估基准日被评估资产发生明显减值，对资本保全有影响的，一般应由被评估企业的母公司用现金或其他资产补足。【例题17·单选题】甲企业以无形资产对外投资，其账面价值为500万元，评估价值为600万元，双方按评估价值确认股权投资。企业投资当年实现的利润总额为1000万元.适用的所得税税率为25%。如果不考虑其因素的影响，甲企业投资当年应纳所得税所得额为（）万元。A.275B.250C.225D.125[答疑编号4476110117]『正确答案』A『答案解析』甲企业投资当年应纳所得税所得额=[1000+（600-500）]×25%=275（万元）【例题18·单选题】某国有企业转让国有资产的产权，并按照规定将净收益全额上缴财政。2009年度，该企业实现的利润总额为3000万元，其中转让国有资产产权实现的利润总额为l000万元；适用的所得税税率为25%。如果不考虑其他因素的影响，该企业的应纳所得税额为（）万元。A.1000B.750C.500D.250[答疑编号4476110118]『正确答案』C『答案解析』转让国有资产产权实现的利润全额上缴，因此无需缴纳所得税，因此企业2009年应纳所得税额为（3000-1000）×25%=500（万元）【例题19·综合题】甲公司为国有企业，有关股权投资的资料如下：1.1990年1月2日，甲公司以银行存款1300万元投资组建全资乙企业，并办妥有关手续。2.2007年3月10日，乙企业分配利润300万元。3.2010年8月31日，乙企业公司改建为一人有限公司。乙企业于2010年9月20日办妥改制手续。评估基准日为2010年8月31日，评估结果如下表：资产、负债、净资产评估价值单位：万元项目账面价值调整后账面价值评估价值增减值应收账款5050500存货5030300固定资产770077003792030220资产总计780077803800030220长期借款6000600060000实收资本1300盈余公积200未分配利润300要求：1.编制甲公司投资和乙企业接受投资的会计分录。2.编制甲公司收到分配利润的会计分录。3.编制乙企业存货账面价值差额调整的会计分录。4.编制乙企业改制的会计分录。5.编制甲公司对乙企业改制调整长期股权投资的会计分录（写出明细科目）。（会计分录中的金额以万元为单位）[答疑编号4476110119]『正确答案』1.编制甲公司投资和乙企业接受投资的会计分录。甲公司投资的会计分录借：长期股权投资1300贷：银行存款1300乙企业接受投资的会计分录借：银行存款1300贷：实收资本13002.编制甲公司收到分配利润的会计分录。借：银行存款300贷：投资收益3003.编制乙企业存货账面价值差额调整的会计分录。借：利润分配——未分配利润20贷：存货204.编制乙企业改制的会计分录。借：固定资产30220实收资本1300盈余公积200利润分配——未分配利润280贷：实收资本320005.编制甲公司对乙企业改制调整长期股权投资的会计分录。借：长期股权投资——投资收益30700贷：资本公积——资本溢价30700