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第十二章以财务报告为目的的评估本章历年考题分值分布单项选择题多项选择题合计2009年1分0分1分2010年1分0分1分2011年0分0分0分2012年2分（1计算）2分4分第一部分重要考点一、合并对价分摊的评估二、资产减值的评估第二部分次要考点一、以财务报告为目的评估的评估报告二、投资性房地产的公允价值确定三、金融工具确认和计量中的基本概念和分类第一部分重要考点【考点1】合并对价分摊与资产减值测试一、要求掌握合并对价分摊的评估对象，评估流程和各个具体评估对象的主要评估方法。特别注意教材443－452页2013年新增加的资产减值测试的例题。二、出题模式：选择题和综合题（一）综合题【例题1·综合题】教材443－452页2013年新增加的资产减值测试的例题，请参见基础班课程。【例题2·综合题】华特科技有限公司以支付现金和发行股票的方式收购了非同一控制下的达因公司100%的权益。收购对价包括：人民币30亿元，同时为收购所发行的股票面值1元，发行市场价格为4.5元，总发行份数为10亿股。在收购日达因公司的资产负债表状况如下表所示（单位：人民币百万元）。资产期末数负债及所有者权益期末数货币资金300应付账款300应收账款净额900应付票据600存货1800长期借款2700固定资产净值2100实收资本1200无形资产300留存收益600资产总计5400负债及所有者权益总计5400评估师分析达因公司的资产负债表，并经过调查，得知账面价值与评估价值不一致的事项（除非特别注明，货币单位均为人民币百万元）：（1）应收款项账面原值1000，坏账准备100，净值900。评估时确定其回收风险损失率20%，审计机构确定的坏账准备为120。（2）存货中库存的B材料以外其他材料账面价值和评估价值相等，B材料分两批购进，第一批购进时间为上年10月，购进1000吨，单价380000元/吨；第二批购进时间为本年4月，数量100吨，单价450000元/吨。本年5月1日进行价值评估，经核实，去年购进的该材料尚存500吨，本年4月购的尚未使用。公司对材料采用先进先出法核算发出存货成本。（3）对于固定资产，除了一处在建工程以外的其他固定资产不存在活跃市场，评估师采用了重置成本法对其进行评估。最终评估结果，固定资产评估增值人民币50。在建工程账面价值为300，该在建工程实际完成量较少，如果建造完成，按照当前的相关价格计算，该房屋市场售价为1500，后续工程成本为600，后续工程费用200，正常利税200。（4）评估师经过分析，识别出的商标和客户关系两项无形资产，如果本公司不拥有该商标，将需要支付每年100万元使用费从其他公司获得该商标的使用权，该客户关系将在并购后给被并购的公司第一年带来预期现金流量为1000万元，以后每年递减l00万元，公司使用的投资报酬率为5%。（5）长期借款中有200，尚未计提的利息，年利率为12%，没有计提的利息期限为6个月。（6）被收购公司适用的所得税税率为25%（7）本题不考虑整体合理性测试。要求：对此项并购进行合并对价分摊评估。[答疑编号6151120101]『正确答案』1.合并成本评估收购对价为：人民币30亿元股票45亿元（4.5*10）合并成本总计：75亿元2.被合并的达因公司资产、负债的评估（1）应收款项评估值:1000*（1－20%）＝800评估后增值额＝800－900＝－100（2）B材料账面数量＝500＋100＝600吨B材料账面价值＝500*380000＋100*450000＝235000000元＝235百万B材料的评估值＝600×450000＝270000000（元）＝270百万存货评估后增值额＝270－235＝35（3）固定资产增值额计算在建工程采用假设开发法评估，在建工程价值＝房地产预期售价－（后续工程成本＋后续工程费用＋正常利税）＝500－（600＋200＋200）＝500在建工程增值＝500－300＝200其他固定资产增值＝50固定资产增值为：250（4）无形资产评估及增值计算①用节省许可费折现法评估商标价值＝100*（1－25%）/5%＝15百万②采用多期超额收益折现法评估客户关系价值本题没有告诉收益的年限，但是收益年限最大只能够是10年（如果题目告诉收益年限是8年，则计算应该使用8年，如果题目告诉收益年限超过10年，则计算应该使用10年），使用的计算公式有客户关系价值P＝（1000/0.05－100/0.052）×[1－（1＋5%）－10]＋100/0.05×[10/（1＋5%）10]＝（20000－40000）×0.3861＋12278.2651≈45.56百万元③无形资产增值＝15＋45.56＝60.56百万元（5）长期借款应该补提利息＝200×12%/2＝12所以负债增值＝12百万元3.计算递延所得税4.计算商誉【说明】本题只是给出一种思路，让大家意识到这个知识点的出题可以和前面几章的内容合并出题目考试，大家注意今年如果在本章出考试题目，最可能是和这个题型接近。（二）单选题【例题1·单选题】企业合并对价分摊评估中的评估对象不包括（）。A.可辨认资产B.企业股东部分权益价值C.负债D.或有负债[答疑编号6151120102]『正确答案』B『答案解析』合并对价分摊事项涉及的评估业务所对应的评估对象应当是合并中取得的被购买方各项的可辨认资产、负债及或有负债。这与企业并购中的企业价值评估所对应的评估对象有所不同。在企业并购中的企业价值评估所对应的评估对象一般为企业整体价值、股东的全部权益价值或部分权益价值。【例题2·单选题】固定资产减值测试中，常见的资产组或资产组组合的构成与评估对象不会包括（）。A.在建工程B.营运资金C.商誉D.无形资产E.负债[答疑编号6151120103]『正确答案』D『答案解析』参见教材435页。【例题3·单选题】在企业合并对价分摊评估中，对于有活跃市场的股票、债券等金融工具的评估价值，按照购买日（）确定。A.账面价值B.中间价C.活跃市场中的市场价值D.协议价值[答疑编号6151120104]『正确答案』C『答案解析』参考教材423页，对于有活跃市场的金融工具，按照市场价值确定评估值。【例题4·单选题】可收回金额应当根据资产（）的两者之间较高者确定。A.重置成本净额和资产预计未来现金流量的现值B.公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值C.公允价值减去处置费用后的净额和资产重置成本净额D.公允价值与重置成本[答疑编号6151120105]『正确答案』B『答案解析』参考教材437页。【例题5·单选题】企业会计准则规定的资产减值测试不适用（）。A.市场售价类比法B.收益折现法C.成本法D.收益资本化法[答疑编号6151120106]『正确答案』C『答案解析』参考教材438页，会计准则规定的资产减值测试不适用成本法。（三）多选题【例题1·多选题】在企业合并对价分摊评估中，可辨认无形资产确认时识别无形资产的法规依据有（）。A.《企业会计准则第6号——无形资产》B.《以财务报告为目的的评估指南（试行）》C.《企业会计准则第20号——企业合并》D.《资产评估准则——无形资产》[答疑编号6151120107]『正确答案』AC『答案解析』评估师在识别无形资产过程中应当以《企业会计准则第6号——无形资产》以及《企业会计准则第20号——企业合并》中对于企业合并项下无形资产的相关规定为依据。【例题2·多选题】在实务中，评估师识别无形资产的关键在于判断该项资产是否可辨认。对此，评估师应该进行分析，满足以下两方面任何一个条件，即可确认为可辨认的无形资产。（）A.向管理层了解被收购公司是否存在源自合同权利或基于法律的法定权利的无形资产；B.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；C.考虑该无形资产是否能够从被收购公司中分离出来，并能单独或者与其他相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换D.该无形资产的成本能够可靠地计量。[答疑编号6151120108]『正确答案』AC『答案解析』满足AC两方面任何一个条件，即可确认为可辨认的无形资产。同时满足B和D，是会计中无形资产确认的条件。第二部分一般考点一、要求掌握以财务报告为目的的评估的适用范围、以财务报告为目的评估的评估报告、投资性房地产的公允价值确定、金融工具确认和计量中的基本概念和分类。二、出题模式：选择题（一）单选题【例题1·单选题】以财务报告为目的评估的评估报告应重点披露的内容之一是（）。A.对评估主体的具体描述B.对评估准则的具体描述C.对评估对象的具体描述D.对评估计划的具体描述[答疑编号6151120109]『正确答案』C『答案解析』参考教材467－469，包含7个方面。【例题2·单选题】当以财务报告为目的的评估的评估程序或条件受到限制时，（）。A.应当在评估报告中说明评估程序受限情况及其对评估结论的影响B.不得出具评估报告C.应当明确评估报告的使用限制D.出具限制性评估报告[答疑编号6151120110]『正确答案』B『答案解析』参考教材465页，注意比《资产评估准则——评估报告》的要求更严格。【例题3·单选题】下列以财务报告为目的的评估所涉及的评估对象说法正确的是（）A.同一控制下的企业合并,所产生的以财务报告为目的评估的评估对象包括合并中取得的被购买方各项的可辨认资产、负债及或有负债B.资产减值测试评估的对象包括资产、资产组、资产组合。C.投资性房地产评估的对象：已出租的土地使用权和已出租的建筑物；持有并准备增值后转让的土地使用权；部分用于赚取租金或资本增值、部分用于生产商品、提供劳务或经营管理房地产D.金融工具评估的对象仅有衍生金融工具[答疑编号6151120111]『正确答案』B『答案解析』A的正确说法是“非同一控制下的企业合并，涉及合并对价分摊的问题,所产生的以财务报告为目的的评估的评估对象有：合并中取得的被购买方各项的可辨认资产、负债及或有负债；以及构成合并对价的非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等”。同时注意他的评估对象和企业整体评估的评估对象是不同的，企业价值评估注重的整体性，而企业合并中涉及的评估对象是被并购企业的具体资产。C中还应该包括“将建筑物出租，按租赁协议向承租人提供的相关辅助服务在整个协议中不重大的租赁业务涉及到的建筑物”，其次“部分用于赚取租金或资本增值、部分用于生产商品、提供劳务或经营管理房地产”，必须是“能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，应当确认为投资性房地产；”否则不能够确认为投资性房地产。（二）多选题【例题1·多选题】实务中，投资性房地产的评估方法主要有（）。A.市场比较法B.直接资本化法C.成本折现法D.收益乘数法E.租期及回收金额折现法[答疑编号6151120112]『正确答案』ABDE『答案解析』参考教材454－456页，没有成本折现法这种方法。【例题2·多选题】金融衍生工具包括（）。A.远期合同B.存入保证金C.期货合同D.购货合同E.互换和期权[答疑编号6151120113]『正确答案』ACE『答案解析』参考教材459页，了解基本的几种分类。【例题3·多选题】以财务报告为目的的评估的作用包括（）。A.评估技术能够满足会计计量专业上的需求。B.评估专业行为能够为会计计量的客观性奠定基础。C.评估的独立地位能够强化公允价值的公正性。D.评估能够满足审计工作对公允价值评估的需要[答疑编号6151120114]『正确答案』ABC『答案解析』参考教材412页。【例题4·多选题】以财务报告为目的的评估中的价值类型主要有（）。A市场价值B.清算价值C特定用途价值D.持续经营价值E投资价值[答疑编号6151120115]『正确答案』AC『答案解析』参见教材465页第三段。另外《资产评估价值类型指导意见》中将价值类型划分为市场价值和市场价值以外的其他价值类型。市场价值以外的其他价值类型包括在用价值、投资价值、清算价值、残余价值和特定用途价值等。会计准则下的公允价值一般等同于评估准则下的市场价值；会计准则涉及的重置成本（实质上是重置净价）、可变现