价值链会计论文信息技术环境下价值链会计实时控制研究

价值链会计论文-信息技术环境下价值链会计实时控制研究一、基于价值链的会计实时控制研究的必要性(一)国内外经济环境变迁西方发达国家在完成工业革命的基础上进入了信息革命阶段,又从信息革命阶段进入了全球经济一体化,其发展历程是稳步的、渐进式的。从我国经济环境变迁的历程来看,我国企业在计划经济环境下度过了40年,工业革命还没有完成就进入了信息革命阶段,信息革命刚刚开始又迎来了经济全球一体化。对于我国企业来说,在探索市场经济运作规则的同时就必须面对世界级著名企业的竞争,这种竞争形势十分严峻,如何在新的形势下提高企业的核心竞争力成为企业发展的关键。(二)企业管理理论创新经济环境的变迁带来企业管理模式的革命。其中,价值链管理是当前应用广泛且效果显著的管理理论。随着对价值链理论研究的进一步深入,价值链概念在不断地扩展,价值活动的联系不仅存在于企业价值链内部,而且存在于企业与企业的价值链之间。核心企业价值链、供应商价值链、销售渠道价值链、买方价值链等形成了一个紧密相连的价值链联盟。企业的价值链流程如图1所示。(三)信息技术发展企业管理理论的发展离不开信息技术的支持。20世纪中叶以来,信息技术正在成为促进经济发展和社会进步的主导技术。企业内部网(Intranet)的建立与运用使企业内信息得以共享,打破了企业内各部门间的界限;企业与企业之间可以利用网络技术建立动态联盟,增强竞争能力;通过因特网(Internet)以及基于因特网的电子商务等,可以方便、实时、低成本地与顾客交易,更直接地把握顾客的需求。强大的数据库技术,使数据库成为企业存储和管理数据的黄金宝库。功能完善的ERP系统以及不断推出的SCM、CRM等管理软件,成为支持企业全面有效管理的可靠平台。信息技术与企业管理在互相促进中共同发展。(四)会计理论与实务发展现状传统财务会计流程是基于会计理论发展而来,其思想核心是分类系统,即会计科目表。随着当前经济与技术环境的变化,传统的会计模式已越来越不能满足企业的需求,财务会计无法全面反映企业价值的信息,如对无形资产信息以及非财务信息等披露不足;会计只是事后核算,不能实现事中的控制;管理会计中一些传统的知识如“经济订货量”受到挑战,一些新方法如价值链、供应链管理等方法无法相融,因此有必要重新审视我国现行会计模式,改革其中旧的不符合实际的部分,为会计理论增加新的内容。我国著名会计学家阎达五教授(2003)提出了“价值链会计”理论;陈良华等(2004)进行了基于供应链理论的会计信息重构研究,提出了泛会计概念——价值管理新理论;刘仲文(2002)认为会计是一个实时价值控制系统;阎达五、张瑞君(2003)提出了网络环境下会计实时控制的理论体系;李军毅(2006)剖析了传统会计业务流程的缺陷,阐述了会汁实时控制的主要特征及其在会计工作中的重要作用。AICPA主席RobertMednick(1988)指出:“如果会计行业不按照IT技术重新塑造自己的话,它将有可能被推到一边,甚至被另一个行业——对提供信息、分析、鉴证服务有着更加创新视角的行业——所代替”。美国管理咨询专家汤姆·科普兰(1998)提出了以价值为基础的管理概念,认为应该用未来现金流作为企业价值构建的目标,运用价值评估分析来制定结构调整战略,在战略层、管理控制层和作业层实施价值管理措施,以实现企业价值最大化。美国会计学家霍兰德(Hollander)(1999)指出:“财务会计的发展机遇之一在于,财会人员应该帮助管理当局制定业务处理规则或政策,塑造并控制业务流程”。综观这些研究成果有其共同点:一是突出强调会计的管理控制职能,二是强调价值管理。但国内当前对于会计控制理论的研究主要还集中在企业内部会计控制,对于会计实时控制的研究较少,尤其在信息技术环境下,对价值链理论与会计实时控制结合起来的研究板少。二、基于价值链的会计实时控制的理论框架(一)基于价值链的会计实时控制理论框架针对传统会计职能的缺陷,本文在研究信息技术环境中会计实时控制理论的基础上,提出基于价值链的会计实时控制理论框架,如图2所示。(二)基于价值链的会计实时控制环节基于价值链的会计实时控制是在信息技术环境下通过实时采集、利用价值信息,从作业层、管理层、战略层三个层次实现对价值链各环节的协调与控制,这种控制的特征主要表现为事中的实时性。控制的目标是以最低的成本和最快的速度满足顾客的需求,实现顾客价值最大化,最终实现企业价值增值最大化。控制的对象是企业的价值链,本文主要指由核心企业价值链、供应商价值链、销售渠道价值链、买方价值链等形成的价值链联盟。信息技术环境是载体,处于支撑和基础地位,实时控制的途径与方法是建立在合理的会计流程和健全的信息技术环境支持下的,这些要素共同支持基于价值链的会计实时控制目标的实现。三、实时价值控制的会计流程再造(一)实时价值控制的会计流程再造原理的强化BPR作为一种新的管理思想,在欧美等国企业中掀起了管理革命的浪潮。传统会计流程存在诸多不足,有必要通过BPR思想予以再造,从而形成新的会计体系,实现对价值链的实时管理与控制,最终实现企业价值增值与最大化目标。本文提出了“强化实时价值控制的会计流程再造原理”,如图3所示。(二)实时价值控制为核心的会计处理流程及其特点主要包括:一是会计实时控制的空间范围是价值链联盟。二是价值链是由许多价值活动所组成的,包括内部后勤、生产经营、外部后勤、市场销售与服务等五项基本活动和采购、技术开发、人力资源管理与企业基础设施等四项辅助活动。三是价值链会计流程收集的价值信息是全面和实时的,价值链中各项价值活动义可分解为各种作业活动,它们是信息收集、控制的最小细胞。四是当作业活动发生时,按作业活动规则进行处理的同时,按照价值信息处理规则生成会计信息,即对作业活动中的物流、资金流等价值信息进行实时的采集。五是通过网络实时收集价值信息,并将其存放在一个集中共享的数据库中,利用信息技术形成一种高效处理的新流程。六是价值链联盟各成员都可以按一定的权限和信息处理规则通过报告工具自动输出所需的信息。同时,计算机按照事先预设的标准、规则进行实时控制,这种控制包括柔性控制和刚性控制。柔性控制是指当差异发生时,将控制权交给控制人;刚性控制是指由计算机自动控制。应该以刚性控制为主柔性控制为辅。七是会计实时控制的最小细胞是作业活动。通过对各项价值活动的作业活动进行实时控制,从而实现对价值活动的控制,最终实现对整个价值链的控制。这种控制使价值链能够合规、高效的运作,提高整个价值链的价值创造能力,实现快速的以低成本、高质量来满足顾客的需求,在实现顾客价值最大化的同时,实现价值链联盟企业的价值增值最大化。八是这种控制的主要特征为实时性。会计管理控制的层次包括战略层、管理层和作业层,运用一定的控制方法实现会计对企业经营活动包括事前计划、事中控制和事后分析的全过程管理。九是由于信息收集及控制的最小细胞是作业活动,当价值链中的业务流程随竞争环境动态调整时,新的会计流程也可以适应这种动态调整。从以实时价值控制为核心的会计流程来看,其对信息的采集、存储、处理的要求是手工处理无法实现的,必须依靠信息技术支持。四、基于价值链的会计实时控制的信息技术环境(一)基于价值链的会计实时控制的信息技术应用信息技术在企业管理和会计中得到广泛的应用,但当前的管理软件或会计软件还只是停留在部门级或企业级水平,不能满足基于价值链的会计实时控制跨企业处理的需求,因此,应该引入ERP、SCM、CRM等信息系统,结合电子商务构建模型,借助网络技术,使企业生产经营过程中的物流、资金流、信息流有效集成并在价值链联盟中区别不同情况,在不同程度上实现共享,实现实时控制等职能。基于价值链的会计实时控制的信息技术环境主要包括计算机网络、数据库和管理软件。网络是提供信息传递和信息共享的基石;数据库是提供存储和管理数据的黄金宝库;管理软件是为企业管理的主体——人(、止务及财务人员、业务及财务主管、企业高层管理者)提供直接服务的应用平台,但这些信息技术必须集成在能满足管理需求的应用体系结构之上。会计软件和管理软件的应用体系结构经历了文件/服务器(F/S)体系结构,客户机/服务器(C,S)体系结构和浏览器/服务器(B/S)体系结构的变迁。可以采用B/S应用体系结构来实现基于价值链的会计实时控制的职能。浏览器/服务器体系结构分为客户端、Web服务器、应用服务器、数据服务器等。客户端主要负责人机交互,包括一些与数据和应用相关的图形和界面运算。客户端一般由微机担任,客户可以在千里之外通过网络在客户机上完成各项任务;Web服务器主要负责对客户端应用的集中管理;应用服务器主要负责管理软件中逻辑结构和数据关系等事务处理,它可以根据其处理的具体业务不同而分为多个;数据库服务器主要负责数据的存储和组织、分布式管理、备份和同步等。(二)“B/应用体系结构实时控制处理模式”构建B/S体系处理模式的构建是以实现基于价值链的会计实时控制的功能需求,具体如图4所示。客户端实现作业活动的价值信息实时收集。由于B/S应用体系结构的特点,系统可以对发生在任何地点的作业活动信息进行实时收集,不受空间限制;Web服务器和应用服务器利用实时收集的价值信息,通过内置的控制方法,实现对作业活动、价值活动的实时控制处理;数据服务器则对实时控制所需的海量数据进行存储和管理。这种B/S应用体系结构支持国际互联网lnlemet、企业内部网络Intranel、企业间网络Extrmxet,支持点对点的通信,保证了核心企业、核心企业与客户和供应商之间实时获取数据、传递数据,并将企业的全部数据集中存储在数据库服务器中,实现信息共享。对于整个价值链联盟来说,当经济业务发生时,无论联盟成员在何处,业务及财务人员在客户端利用管理软件直接将相关信息收集到同一个数据库中,使得各价值链联盟成员利用网络实时共享数据,并支持事中的实时控制对数据共享的需求。五、基于价值链的会计实时控制的途径与方法(一)基于价值链的会计实时控制——一个闭环实时价值控制系统传统会计更多的是事后控制,而不是事中的实时控制。基于价值链的会计实时控制的具体对象是价值运动(细化到作业活动)。价值运动的内容包括资金流和物质流等,其空间范围涵盖了由供应商、核心企业、销售渠道和顾客等组成的整个价值链联盟。它通过控制资金流来间接调控生产和销售等经营过程的物质流,实际形成了一个闭环实时价值控制系统。所谓闭环控制系统,是“系统的输出量对系统的控制作用能有直接影响的控制系统”,其控制环节可划分为调节环节、检测分析环节、比较环节等。通过反馈回路联结三个控制环节,闭环控制系统可对被控制对象的给定输入量(控制目标)与反馈量进行比较,产生差值输入量,其通过调节环节,对输出量进行调节,使差值输入量趋近于零,实现对系统的控制。所谓控制过程就是一个不断重复的信息检测、计量、传递,及与给定输入量的比较产生差值输入量,改变输出量的过程。如图5所示。基于价值链的会计实时控制系统作为一个闭环实时价值控制系统,是以价值运动为控制对象的闭环控制系统,如可以将考虑整个价值链联盟运行效率的预算作为该系统的给定输入量(控制目标)。系统的检测环节是进行相关作业活动价值信息的收集、整理、归类,如采购、生产、销售等价值活动产生的信息。系统的比较环节是会计判断过程将反馈量与给定的控制目标进行比较以确定是否出现偏差,即是否出现差值输出量。系统的调节环节是根据差值输入量发现偏差,通过柔性控制或刚性控制等措施及时纠正,实现对价值链价值运动状态进行调节,实现预定的目标。(二)基于价值链的会计实时控制方法在价值链联盟环境下,随着信息共享程度的增加,多企业共同参与预算的需求日益增加,预算不仅要能反映单个企业的价值活动,还要能反映价值链联盟的价值活动;不仅要能对企业的运营进行监控,还要能对整个价值链联盟的运营进行监控。本文拟建立在信息技术平台支持下的预算控制法的实时控制框架,如图6所示。这种预算控制的过程及其特点如下:(1)控制是基于B/S应用体系结构。客户端采集的是作业活动产生的价值信息,Web和应用服务器中内置有预算控制器等程序,数据