家族企业财务舞弊行为的经济学思考

1对家族企业财务舞弊行为的经济学思考——帕玛拉特事件之我见一、引言近些年来，不论国内还是国外，业界都接二连三地出现了财务欺诈、财务舞弊等案件，其行为之恶劣，影响之深远均令人深思。为了有效的防范财务舞弊行为的不利影响，本文将以帕玛拉特事件为引，对家族企业财务舞弊行为进行了基于三角动因理论上的详细分析和阐述，从而得出对国内相关企业的一些启示。二、家族财务舞弊的概念所谓“财务舞弊”，是指用财务欺诈等违法违规手段，给舞弊人带来经济利益，而最终导致他人受到伤害或遭受损失的故意行为，该行为已成为现代社会的一大毒瘤。而“家族企业”是指企业资产和股份主要控制在一个家族之中，领导层的核心位置由同一家族成员出任，它的经营运作体系一般是通过血缘纽带维系，企业内部管理带有浓厚的家庭色彩的企业或集团。综合两方面的定义，我们可知“家族企业财务舞弊”主要是指家族企业的管理层、治理层、员工或第三方为了特定利益采取欺骗手段的故意行为。而这里面的“特定利益”主要是指家族利益，有经济方面的，也有社会地位等方面的利益。三、帕玛拉特财务舞弊案简介帕玛拉特是意大利乳品业巨头，2001和2002年对外报告的收入分别达到78和77亿欧元。公司创始人卡利斯托·坦齐的家族公司拥有帕玛拉特51％股份，是一家典型的家族式上市公司。1987年，帕玛拉特在意大利米兰证券交易所上2市。到了2003年l2月初，公司声称有近42亿欧元的现金头寸，却表示可能无法对即将到期的总额1．5亿欧元的债券还本付息，从而引发了这场财务舞弊案。其实该公司从1987年就开始了财务舞弊行为。他们的主要舞弊手段是：非法转移资金，侵吞公司资产杜撰银行存款，粉饰财务状况虚构业务交易，夸大应收账款等等。四、关于财务舞弊风险因素的三角动因分析由于舞弊存在被发现的风险以及职业道德等方面的压力，也就是说舞弊行为本身就有很大成本，所以在正常情况下，理性的人宁愿尊重客观事实，也不愿去冒这种风险。但是，一旦当事人面临某种压力和诱惑，被审计单位舞弊的冲动就会变得极为强烈。正如JosephT.vrells指出的，财务报表舞弊“不是始于管理层的不诚实，而是发端于某种环境——这种环境存在两个特征：（1）激进的财务业绩目标；（2）目标未实现将被视为不可宽恕的氛围。换言之，“财务报表舞弊产于压力”，帕玛拉特公司正是由于亏损的压力以及急欲筹资扩张的欲望才铤而走险，走上了舞弊造假的不归路。而具体到从“三角动因”角度来看，触发舞弊行为的主要动因有三个方面：动机和压力、机会和借口。“动机和压力”是原始动力，诱发因素；而“机会”是企业发生舞弊行为的外在和内在条件；“借口”是企业敢于进行舞弊的理由和解释。当这三个因素都明显存在于一个企业当中时，舞弊的可能性也就大大加强了。（一）舞弊者的需求动机或压力，财报舞弊者具有舞弊的动机是舞弊发生的首要条件，具体表现为财务稳定性或盈利能力受到不利经济环境，行业状况或被审计单位运营状况的威胁，管理层为满足外部预期或要求而承受过度的压力，管理层或治理层的个人经济利益受到被审计单位财务业绩或状况影响。与此同时，跨行业经营的困难也使得其中一些公司由于经营不善和投资不利产生了巨额亏损，维持其经营需要巨额资金．此种情况迫使管理层不惜粉饰报表。市场需求大幅下降，所处行业的经营失败增多，竞争激烈或市场饱和，业务利润率不断下降，严重或持续的亏损使被审计单位可能破产、丧失抵押品。管理或治3理层拥有相当数量的公司股票或债券，因为追求个人奢侈生活条件而侵吞资产。管理层的报酬与财务业绩或公司股票的市场表现挂钩，公司正在申请融资等情况都有可能促使管理层产生舞弊的动机。以上情况就给舞弊者造成一种无形的压力。（二）具备一定的外部条件、环境由于家族企业几乎都受到了家族的控制，内部控制系统无法发挥作用，管理层与治理层高度一致，内部审计机构失去了独立性。同时，注册会计师也参与其中，充当了帮手。财表舞弊者需要具有舞弊的机会，具体表现为被审计单位组织结构复杂或不稳定，对管理的监督失效，内部控制存在缺陷。被审计单位所从事的行业信息透明度不高。组织结构复杂，存在异常的法人组织形式或管理形式。大量采用分渠道，销售折扣及退货等交易方式，垄断某些业务，从事科技含量高，研发周期长或市场风险大的经营业务。不相容职务分离不充分或独立审核不力，交易授权审批制度不健全，对高层管理人员财务支出的审查薄弱，如差旅费、业务招待费。以上这些方面都给舞弊者创造条件。舞弊发生的可能性增加。公司对资产管理松懈，公司管理层能够凌驾于内部控制之上。相关规章制度形同虚设，可以随意操纵会计记录等。（三）舞弊者心理方面治理层认为虽然挪用了资产，只要在一定的期限内补足就可以了，而管理层则以财务欺诈是治理层授意的为借口，双方都自欺欺人地将舞弊行为合建化。管理层态度不端或缺乏诚信，管理层与注册会计师关系异常或紧张。只有舞弊者能够对舞弊行为予以合理化解释，舞弊者才能心安理得，而不会惴惴不安。舞弊者可能对自身的舞弊行为进行各种合理化解释。如，侵占资产的员工可能认为单位对自身的待遇不公平，编制虚假财务报表者可能认为造假不是出于个人利益，而是出于公司的集体利益。五、帕玛拉特案件带来的启示在中国几百万家民营企业中，有70％--80％属于家族企业。而2002年中国家族企业中设置监事会的比例仅为26.6％，这类公司的所有大事几乎全部掌握4在家族的手里。并且无法得到监督。公司控制者难免会产生“企业是自己的”的狭隘观念，尽管这种观念会让他们加倍勤勉，做好企业。但也会使他们不顾公众利益，欺瞒重要事实，甚至制造各种假象。因而对于家族企业，相关会计人员一定要注意经理层直接授意进行舞弊的可能。但有时这个过程是十分困难的，因为通常家族企业上下高度一致，治理层和管理层可能会精心设计，使外部人员无从了解真实情况。相关人员应该尽力做到以下五点：（一）提高职业谨慎帕玛拉特案例中，均富会计师事务所扮演了不光彩的角色，而后续会计师事务所德勤又过于相信均富的审计结果，最终没有查出问题所在。由此可以看出，对于家族企业，特别是结构复杂且关联较多的家族企业，注册会计师应该保持更高的职业谨慎，充分执行各种必要的审计程序，同时要保证重要证据的亲力亲为，尽量不假手他人，因为每个环节可能发生问题。要实现以诚信为目标的会计职业道德目标，必须多管齐下，开展全方位、多形式、多渠道的会计职业教育，逐步培养会计人员的会计职业道德情感，树立会计职业道德观念，提高会计职业道德水平，使会计职业健康发展。（二）注意风险的防范注册会计师行业是高危行业。首先，风险存在于注册会计师的职业道德，有的注册会计师难以抗拒诱惑，不惜出卖自己的道德良心；另一方面，风险还来自于被审计单位故意的复杂化和神秘化的行为，以至于注册会计师即使按照准则的要求，恰当地实施了必要的审计程序。仍无法搞清事实的真相。此时注册会计师很可能成为替罪羔羊。因而注册会计师在对家族企业进行审计的时候，要谨慎受托，不要只为了获得客户而甘愿冒冒险。保证信息的及时，准确的沟通，减少信息的不对称，信息的不对称是指每个人掌握私人信息，这些信息不为他人所知，从而占有某方面的信息优势地位，但也正处于其他方面的信息劣势地位。在现代企业中，由于所有权和经营权的分离，经营者享有的关于企业生产经营的信息远多于所有者。在这种情况下，如果经营者具有损人利己，肥私的意图时，舞弊行为有可能发生。因此，建立内部信息与沟通系统，使得内部员工能取得他们在执行、管理和控制企业经营过程中所需的信息使信息透明化。5（三）与相关部门合作注册会计师应该积极取得其他部门的配合，与监管机构进行充分的沟通并且获得他们的帮助。通过多种渠道了解家族企业的动向，以发现重大风险领域。家族企业是目前中国企业的主要形式，这些企业财务信息质量直接影响到中国经济的健康发展以及中国公众的切身利益。但同时，由于家族企业的特殊性，他们进行舞弊的可能性和可行性又比较高，因而应当受到更多的关注。（四）保证信息的及时性加强信息的准确沟通，减少信息的不对称，信息的不对称是指每个人掌握私人信息，这些信息不为他人所知，从而占有某方面的信息优势地位，但也正处于其他方面的信息劣势地位。在现代企业中，由于所有权和经营权的分离，经营者享有的关于企业生产经营的信息远多于所有者。在这种情况下，如果经营者具有损人利己，肥私的意图时，舞弊行为有可能发生。因此，建立内部信息与沟通系统，使得内部员工能取得他们在执行、管理和控制企业经营过程中所需的信息使信息透明化。（五）倡导诚实正直的企业文化为从根本杜绝舞弊行为，要在企业形成一种忠实诚信的氛围，一方面企业最高当局坚持以身作则，另一方面，定期在进行内部宣传，在雇佣员工时应考虑道德品质。到目前为止，家族企业仍在中国企业中占重要比重。这些企业财务信息质量也将直接影响到中国经济的健康发展以及中国公众的切身利益。但同时，由于家族企业自身的特殊性，他们进行舞弊的可能性和可行性又自始至终比较高，因而应当受到更多的关注。6参考文献：[1]袁幼娟．从帕玛拉特破产分析企业集团内部财务控制[J]．中国科技信息，2005，(14)．[2]庄新宁．从帕玛拉特事件解析企业内部控制审计[J]．审计监督，2006，(5)．[3]马志娟．家族企业内部审计问题探讨[J]．经济与管理，2006，(12).[4]邓华明．基于舞弊的三角理论——帕玛拉特事件分析[J]．对外经贸财会，2004，(7)．