搜索
江西工业职业技术学院2013届会计电算化专业毕业论文题目：关于会计信息失真问题的研究姓名：20101158学号：胡涛班级：10级会计电算化(6)班系别：经济管理系指导教师：丁佳佳2目录1．1会计信息失真的涵义………………………………………………………………………31．1．2会计信息及其载体……………………………………………………………………...31．1．3会计信息失真的程度……………………………………………………………………31．1．4会计信息失真的表现……………………………………………………………………31．1．5会计信息失真……………………………………………………………………………31．2会计信息失真的危害………………………………………………………………………31．2．1造成经济预测和决策失误………………………………………………………………31．2．2干扰市场经济秩序………………………………………………………………………31．2．3破坏企业正常的生产经营秩序…………………………………………………………41．3．制造虚假会计信息的各种手法……………………………………………………………41．3．1虚假会计信息之源——凭证作假………………………………………………………41．3．2帐簿作假…………………………………………………………………………………51．3．3报表粉饰…………………………………………………………………………………51．3．4虚假审计报告……………………………………………………………………………52．2编造虚假会计信息的动机与原因…………………………………………………………52．2．1动机………………………………………………………………………………………52．2．2会计信息失真的经济学原因……………………………………………………………52．2．3会计信息不对称问题……………………………………………………………………52．3会计信息的外部性问题………………………………………………………………………52．3．1会计政策选择的灵活性与“机会主义”…………………………………………………52．3．2效用函数问题.……………………………………………………………………………52．4会计信息失真的社会学原因…………………………………………………………….62.．4．1企业负责人的行政任命制是导致会计信息失真的直接原因之一…………………62．4．2我国会计法规制度的形成，缺乏一个有效的、利益各方的博弈过程………………62．4．3权力集中，无力制衡……………………………………………………………………62．5会计信息失真的治理对策……………………………………………………………………72．5．1提高人员素质，加强会计基础工作……………………………………………………72．5．2完善法规制度，加大执法力度…………………………………………………………82．5．3健全监督体系、完善公司治理结构……………………………………………………92．5．4对会计环境进行综合治理，强化外部控制……………………………………………92．5．5建立与完善会计法规制度………………………………………………………………93关于会计信息失真问题的研究胡涛（江西工业职业技术学院，江西南昌330039）[摘要]:相关、真实、及时、可靠的会计信息是使用者作出正确决策的基本前提和条件但是现实情况是会计信息失真问题相当严重，既有故意失真，也有无意失真，还有制度性失真、技术性失真、时效性失真等。故意制造虚假会计信息的动机有：谋私利，欺骗投资者，骗取贷款，应付业绩考核，逃税避税等。既有经济学上的原因也有社会学上的原因。治理会计信息失真，不外乎治本与治标。【关键词】会计信息失真治理会计信息是现代会计理论中的一个基本范畴，是指会计主体按照国家统一的会计制度规定所提供的一种标准语言文字信息，是人们通过会计实践获得的反映价值运动状况的经济信息。会计信息应是核算单位价值运动的一种客观表达，是各种错综复杂的经济事项的如实反映。会计信息失真的涵义1．1．会计作为一个信息系统，它所反映的对象是会计主体的经济活动，的内容客观的。同时，会计作为一个人工系统，在对客观经济活动进行反映时，难免会有一些主观色彩。因此，会计信息的真实性是客观内容与主观形式的统一，会计信息失真分为两大类：一类是规则性失真，另一类是人为性失真。规则性失真是指由于会计规则本身不够科学、合理而造成的失真。人为性失真又可分为两种情况：一是行为性失真，即会计规则执行人由于客观上的原因，在会计规则的执行上存在偏差。二是违规性失真，即会计规则执行人故意违背会计规则，人为捏造会计事实、篡改会计数据、编造假账、假表等，从而使会计信息丧失真实性。1．1．2会计信息及其载体会计信息是关于会计主体的经济活动及其结果的反映，是人们认识和了解会计主体的主要途径，是各种各样信息使用者做出决策或行动时所必需的。决定何时购入、持有或出售一项权益性投资；评价管理当局的保管或受托责任；评价企业向其职工支付工资和提供其他利益的能力；评价对企业贷款的保险程度；决定税务政策；决定可分配利润和股利；编制和使用国民收入统计指标；管理企业的活动等，都需要大量真实、可靠的会计信息。会计信息的载体主要有：会计凭证，帐簿，财务报表，会计软件以及审计会计师的审计报告。这几种载体所反映的会计信息各有特色。会计凭证提供的信息主要是关于一件或数件同类会计事项资金运动的来龙去脉；帐簿提供系统的、分类的会计信息；财务报表则是按一定的指标体系提供综合性的信息；会计软件是会计信息的电子版，不同的软件具有不同的功能，有些软件能够按照设计者的要求产生派生信息；审计报告是审计会计师按照一定标准和要求对被审计单位的会计信息进行审查后所出具的鉴证与证明文件。1．1．3会计信息失真的程度当前企业做假账的现象比较普遍，且形式花样不断翻新。该建的账不建，账目混乱，会计科目的设置、会计凭证和账簿的使用、会计报表的编制随心所欲、无规无矩，理应严格执行的会计制度被视同废纸。近年来，我国的会计信息失真问题已经到了严重的地步。1．1．4会计信息失真的表现随着社会经济环境的变化和科学技术的发展，企业会计己发展成为财务会计和管理会计两个重要领域1．1．5会计信息失真4指会计信息未能如实地反映客观的经济活动。会计信息失真的主要表现有：数据不实，事项不真，编造假证假账假表，虚盈实亏，虚亏实盈，出具虚假审计报告等。我们通过以下的分类来进一步认识。从失真的会计信息产生过程分析，可以将其分为会计事项失真引起的会计信息失真和会计处理失真引起的会计信息失真（谭劲松、丘步辉、林静容《提高会计信息质量的经济学思考》，江苏财经）。前者指会计事项未能真实反映客观经济业务活动，会计事项本身就不真实，从而引起会计信息失真，即“假账真算”，这是一种主观上的造假。如银广厦在核算天津分公司出口业务时就采用的是这种作假方式。会计处理失真引起的会计信息失真是指，虽然会计事项真实地反映了客观的经济活动，但由于会计处理过程中的错误引起会计信息失真，即“真账假算”，这类情况既有故意所为，也有疏忽大意的无意之举。如某企业会计在将一笔2930元的管理费用登记入帐时误记为2390元。也有两种情况同时存在的，即“假账假算”。会计信息失真按主观上的有意与否，可分为故意失真和无意失真。故意失真是指经济活动的当事人为了个人利益或小团体利益，营私舞弊，弄虚作假。这是危害最大、后果最严重、也最难以防范的失真行为。故意失真在构成上有两个要件：一是有主观上的故意，二是行为人个人或小团体能得到好处或潜在的好处。无意失真是指会计行为人由于经验不足或主观判断失误或是疏忽大意而造成的会计信息失真。无意失真不存在主观上的故意和谋取非法利益。此外，会计信息失真还有制度性失真、技术性失真、时效性失真等。制度性失真是指社会经济法规、制度的不完备与缺陷而造成的，它又分为客观性制度性失真和主观性制度性失真。客观性制度性失真是指会计准则和会计制度上的缺陷与不完备而造成的会计信息失真。如现行会计制度规定，企业发生赊销业务，期末就要按应收帐款余额提取坏帐准备。坏帐准备的提取，必然影响本期利润指标的真实性。另外，企业经营活动的连续性与会计信息披露的间断性矛盾，也是一种客观性制度性失真。企业经营的连续性和信息披露的间断性之间的矛盾，使会计信息的及时性受到了严重的挑战：当用户得到信息时，许多会计信息已是“遥远的历史”而失去了相关性；而那些占信息优势的人可利用信息披露的时间间隔而进行内幕交易，导致了投资者之间的非公平竞争（殷官林，财务与会计，2000.5）。主观性制度性失真是在所有权与经营权分离后形成财产经管的委托——代理关系造成的：由于所有者与经营者的目标不一致和信息的不对称，只要当会计信息最终会影响会计行为人的切身利益时，其质量就必然会受到影响。这是一个国际性的难题，目前还难以解决。技术性失真是指目前的会计技术方法所存在的局限性使人们还难以客观、准确地认识会计事物。技术性失真主要是由经济活动中大量存在的不确定性和模糊性造成的。这是形成信息失真的技术性因素。它会随着人们认识的提高和技术的改进而减少。时效性失真是指报告信息的过程中不恰当的延误而造成的。使用会计软件产生的信息失真。会计软件是集会计信息收集技术、传递技术、存储技术、检索技术、处理技术以及会计信息标准化技术等为一体的应用软件。随着计算机技术和网络技术的普及，人们将更多地使用软件以期达到减轻工作强度和实现会计标准化、规范化。目前市场上的会计软件种类繁多，良莠不齐。这类问题有三种类型：一是设计上的不完备所产生的漏洞，二是程序设计员在设计软件时故意预留入口使自己有权访问该系统而导致信息失真，三是软件使用中产生的信息失真。对于前两个问题，只要购买、使用经过严格检测的正版软件基本上就可以解决；后一个问题，一是培训使用者减少使用中的误操作，二是强化监督防止利用会计软件提供虚假信息。会计信息失真现象中，故意造假占的比例很大。因此识别与治理故意制造虚假会计信息是当务之急。1．2会计信息失真的危害1．2．1造成经济预测和决策失误。一方面，会计信息失真会削弱政府宏观调控的效力。会计信息占了整个经济信息量的70%以上，会计信息质量的好坏决定了经济信息的质量，进而影响经济决策的质量。凭这些5失真信息制定的国家长、短期发展计划和宏观经济调控政策就会失去合理性，甚至起误导作用。另一方面，影响投资者和贷款人进行合理决策。会计信息是投资者衡量企业经营水平和管理效率高低的主要依据。只有经营管理好、盈利能力强、资金使用效率高的企业才能够得到投资者的信赖，如果一个市场充斥了虚假的会计信息，就会使投资者无法从众多的企业中区分出哪些企业是值得投资的，哪些企业不值得投资，从而导致投资失去方向、失去理性，恶意欺诈和投机行为泛滥。1.4管理会计研究的发展趋势1．2．2干扰市场经济秩序会计秩序是市场经济的重要组成部分，会计资料的真实与否关系到是否能实现利用市场完成资源的优化配置和有序流动。会计信息失真必然产生欺诈行为，与市场的公开、公平和公正原则相悖。失真的会计信息给市场以误导，其结果是不该流出资源的企业流出资源，不该流入资源的企业流入资源，破坏了市场运行的有序性，使国家经济运行成本增大，造成社会资源的极大浪费。1．2．3破坏企业正常的生产经营秩序企业的生产经营离不开各种及时、准确的会计信息，根据正确的信息，企业管理者可及时发现经营活动中存在的问题，作出决策，采取措施，改善生产经营管理。如产品的定价，在很大程度上取决于生产成本，但有的企业会计资料不实，原始记录不健全，验收制度形同虚设，内部价格和各种定额不再发挥作用，结果全面弱化基础管理工作，企业的管理当局势必难以作出正确的生产和经营决策。这样不仅有损于企业的形象，而且也使企业在同行业中的优势荡然无存。1．3制造虚假会计信息的各种手法1．3．1虚假会计信息之源——凭证作假在所有的虚假会计信息中，会计凭证作假处于源头地位。在帐务处理程序中，凭证的填制