2009年注册会计师考试辅导

12009年注册会计师考试辅导会计—模考冲刺班（老考生）模拟试卷2主讲教师：郑庆华上海国家会计学院远程教育网一、单项选择题（本题型共4大题，20小题，每小题1分，共20分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答案写在试题卷上无效。）（一）考核金融资产（5分）甲上市公司（本题下称“甲公司”）20×7年至20×9年与债券投资相关的资料如下：20×7年1月1日，甲公司支付价款3319．59万元，从证券市场上购入面值总额为3000万元的Y公司债券，上述价款中含已到期但尚未支付的利息150万元，相关税费为10万元。该债券系Y公司于20×5年1月1日发行，期限为5年，票面年利率5%，每年1月2日支付上年度利息，本金到期一次支付。债券发行协议同时约定，Y公司在发生规定情况时可以赎回该债券，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买时，预计Y公司不会提前赎回该债券。甲公司将购入的Y公司债券作为持有至到期投资核算，实际年利率为3％。20×9年1月5日，甲公司出售面值总额为2000万元的Y公司债券，取得价款2100万元。尚未出售的Y公司债券重分类为可供出售金融资产，重分类日该债券公允价值为1050万元。20×9年1月25日，甲公司出售面值总额为1000万元的Y公司债券，取得价款1040万元。除上述事项外，假定Y公司债券在甲公司持有期间未发生减值；甲公司按年计算利息收入。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。1.下列关于持有至到期投资的表述不正确的是（）。2A．持有至到期投资的三大特征分别是到期日固定且回收金额固定或可确定、企业有明确意图持有至到期、企业有能力持有至到期B．持有至到期投资在初始确认的时候按照公允价值计量，相关的交易费用计入当期损益C．企业应该采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量D．处置持有至到期投资时，应将所取得价款与持有至到期投资账面价值之间的差额，计入当期损益【答案】B【解析】选项B，持有至到期投资在初始确认的时候，相关交易费用是计入初始确认金额的。【考点】2.3持有至到期投资；2.5可供出售金融资产2．甲公司持有至到期投资的初始入账金额为（）万元。A．3000B．3319.59C．3169.59D．3159.59【答案】C【解析】企业取得的持有至到期投资，应按该债券的面值，借记“持有至到期投资——成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。持有至到期投资的初始确认金额是“成本”和“利息调整”的合计。【考点】2.3持有至到期投资；2.5可供出售金融资产3.甲公司所持Y公司债券20×7年12月31日的账面价值是()万元。A．3169.59B．3150C．3264.68D．3114.68【答案】D【解析】20*7年末债券的账面价值＝3000＋169.59－（150－3169.59×3％）＝3114.68万元。【考点】2.3持有至到期投资；2.5可供出售金融资产借：应收利息（3000*5%）150贷：投资收益（3169.59*3%）59.09持有至到期投资——利息调整54.914.企业将持有至到期投资部分出售，且出售部分的金额相对于该企业没有出售之前全部持有至到期投资总额较大，应将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并将其账面价值与重分类日公允价值之间的差额，计入（）。A.公允价值变动损益B.资本公积C.营业外收入D.投资收益【答案】B【解析】企业将持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金额资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，应按其公允价值计入可供出售金融资产，其公允价值与账面价值之间的差额记入“资本公积——其他资本公积”科目。【考点】2.3持有至到期投资；2.5可供出售金融资产5.甲公司20×9年度出售Y公司债券发生的投资收益是()万元。A．61.25B．81.88C．51.25D．91.88【答案】B【解析】20×9年出售Y公司债券应确认的投资收益＝61.25＋（30.63－10）＝81.88万元。会计处理如下：320×9年1月5日出售部分Y公司债券时借：银行存款2100贷：持有至到期投资——本金2000持有至到期投资——利息调整38.75（58.12×2/3）投资收益61.25重分类时：借：可供出售金融资产——成本1000可供出售金融资产——利息调整50贷：持有至到期投资——本金1000持有至到期投资——利息调整19.37资本公积——其他资本公积30.6320×9年1月25日出售可供出售金融资产时借：银行存款1040投资收益10贷：可供出售金融资产——成本1000——利息调整50借：资本公积——其他资本公积30.63贷：投资收益30.63【考点】2.3持有至到期投资；2.5可供出售金融资产（二）考核日后事项＋委托代销＋建造合同＋投资性房地产＋会计政策变更（6分）振华公司为上市公司，增值税一般纳税人企业，适用增值税税率为17％；适用企业所得税税率2009年和2010年均为25％；按净利润的10％提取盈余公积。2009年度实现利润总额2000万元，2009年度的财务报告于2010年1月10日编制完成，批准报出日为2010年4月20日。2009年度的企业所得税汇算清缴工作于2010年3月25日结束。振华公司2010年1月1日至4月20日，发生如下会计事项：(1)1月8日，公司因停产某产品退回从甲企业采购的一批原材料，甲企业同意按原价退货。该批原材料系2009年12月15日购入并入库，购入时取得的增值税专用发票上注明价款80万元、增值税额13.6万元，款项未付，无其他相关税费。至2009年12月31日该批原材料尚未投入使用，年末按同类原材料计提10％的存货跌价准备。取得的增值税专用发票在退货前未向税务机关申报抵扣，税法不允许税前扣除存货跌价准备。注册会计师在审计时认定该事项不属于资产负债表日后事项。(2)2月20日，注册会计师在审计时发现，公司2009年10月15日与乙企业签订协议，采用支付手续费方式委托乙企业销售设备400台，每台不含税售价为10万元。按售价5‰支付手续费。至2009年12月31日，公司累计向乙企业发出设备400台，收到乙企业转来的代销清单注明已销售设备300台，公司按销售400台向乙企业开出增值税专用发票，注明增值税额680万元，并按销售400台确认销售收入，结算手续费，结转销售成本。每台设备的账面成本为8万元；至审计日，公司尚未收到乙企业销售设备的款项。2009年12月31日，公司同类设备的存货跌价准备计提比例为10％。(3)2月20日，注册会计师在审计时发现，公司2009年9月20日与丙企业签订一项大型设备制造合同，合同总造价702万元(含增值税)，于2009年10月1日开工，至2010年3月31日完工交货。至2009年12月31日，该合同累计发生支出120万元，与丙企业已结算合同价款210.6万元，实际收到货款351万元。2009年12月31日，公司按50％的完工进度确认收入，按实际发生的支出确认费用，未确认合同预计损失准备。在审计时，注册会计师预计合同尚需发生成本360万元，据此确认合同完工进度为25％，无需计提合同预计损失准备。4(4)3月8日，董事会决定自2010年1月1日起将公司位于城区的已出租一幢建筑物的核算由成本模式改为公允价值模式。该建筑物系2009年1月20日投入使用并对外出租，入账时初始成本为1940万元，市场售价为2400万元；预计使用年限为20年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧，与税法规定相同；年租金为180万元，按月收取；2010年1月1日该建筑物的市场售价为2500万元。振华公司认同上述经注册会计师审计发现的问题并作相应的会计调整处理。根据上述资料，回答下列问题：1．振华公司对2010年1月8日发生的事项进行账务处理，下列会计分录中，正确的是()。A.借：应付账款936000（800000+136000）应交税费——应交增值税(进项税额)－113600贷：原材料800000B.借：存货跌价准备80000贷：资产减值损失80000C.借：存货跌价准备80000贷：利润分配——未分配利润60000递延所得税资产20000D.借：利润分配——未分配利润6000贷：盈余公积6000[答案]A【解析】该事项不属于资产负债表日后事项，属于当期事项。选项A正确；选项B不正确，因为是按同类计提减值，期末统一处理减值；选项C不正确，因为不转回减值；选项D不正确，与盈余公积调整无关。【考点】23.2日后调整事项；11.1收入；7.3投资性房地产的后续计量；22.1会计政策2．振华公司在对2010年1月1日至4月20日发生的上述事项进行会计处理后，应调增原已编制的2009年12月31日资产负债表中的“存货”项目金额()万元。A.520B.600C.640D.720[答案]B【解析】事项1不属于日后事项，与调整2009年末存货无关。事项2，2月20日发现的委托代销会计差错更正如下：借：以前年度损益调整（2009主营业务收入）（100×10）1000应交税费—应交增值税（销项税额）170贷：应收账款1170借：发出商品（100×8）800贷：以前年度损益调整（2009主营业务成本）800借：应收账款5贷：以前年度损益调整（2009销售费用）（1000×5‰）5借：应交税费——应交所得税（1000－800－5）×25％）48.75贷：以前年度损益调整（2009所得税费用）48.75借：以前年度损益调整（2009资产减值损失）80贷：存货跌价准备（800×10％）80借：递延所得税资产（80×25％）20贷：以前年度损益调整（2009所得税费用）205借：利润分配—未分配利润255贷：以前年度损益调整（1000-800-5+80-20）255借：盈余公积25.5贷：利润分配—未分配利润25.5事项3，2月20日发现建造合同会计差错更正如下：企业已确认收入＝702÷117％×50％＝300万元，应确认收入＝702÷117％×25％＝150万元，应冲回收入150万元；企业已结转成本120万元，应结转成本＝（120＋360）×25％＝120万元，无需调整成本。借：以前年度损益调整（2009主营业务收入）150贷：工程施工——毛利150借：应交税费——应交所得税（150×25％）37.5贷：以前年度损益调整（2009所得税费用）37.5借：利润分配—未分配利润112.5贷：以前年度损益调整(150-37.5)112.5借：盈余公积11.25贷：利润分配—未分配利润11.25事项4，3月8日不属于日后事项。由上可知，对2010年1月1日至4月20日发生的上述事项进行会计处理后，应调增原已编制的2009年12月31日资产负债表中的“存货”项目金额＝事项2调增存货（800－80）－事项3调减存货120＝600万元。注：事项（3）本来应冲减存货150万元，但原“工程施工—成本”借方金额为120万元，“工程施工—毛利”科目借方金额为180万元（主营业务收入300万元-主营业务成本120万元），而“工程结算”贷方余额为180万元（210.6÷117％），上述综合结果反映在资产负债表中存货项目的金额为120万元，当工程结算大于工程施工时，应在资产负债表中作为应付账款项目列示。所以事项（3）应冲减存货120万元。工程施工300-工程结算180=120（存货）工程施工150（300-150）-工程结算180=-30（应付账款）【考点】23.2日后调整事项；11.1收入；7.3投资性房地产的后续计量；22.1会计政策3．振华公司在对2010年1月1日至4月20日发