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2009年注册会计师考试辅导审计—模考冲刺班（新考生）模拟试卷1主讲教师：王生根上海国家会计学院远程教育网一、单项选择题（本题型共5大题，25小题，每小题1分，本题型共25分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。）（一）D注册会计师负责对丁公司20×8年度财务报表进行审计。在编制审计工作底稿时，D注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。1．对于各类交易、账户余额和列报认定需从实质性程序获取的保证程度，应根据评估的（），运用审计风险模型确定。A．各项认定的重大错报风险水平和可接受的审计风险B．各项认定的重大错报风险水平和审计风险C．各项财务报表层次认定的重大错报风险水平和可接受的审计风险D．各项认定的重大错报风险水平和可接受的检查风险【答案】A【解析】参见《小企业财务报表审计工作底稿编制指南》的编制说明。【测试点】1.2/8.32．在判断某项认定评估的重大错报风险水平与需从实质性程序中获取的保证程度之间的对应关系时，如果实施了控制测试，则评估的重大错报风险水平应当根据控制测试的结果予以修正。如果财务报表项目本身不重要，且各项认定不存在重大错报风险，则该财务报表项目的所有认定“需从实质性程序中获取的保证程度”可全部判断为“（）”。A．高B．中C．大D．低【答案】D【解析】参见《小企业财务报表审计工作底稿编制指南》的编制说明。【测试点】13.5/14.2（二）在了解S公司内控时，ACPA了解到下列事项：S公司规定应由出纳员×××以外的人员核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行存款余额调节表，并提交给财务经理×××复核，财务经理×××在银行存款余额调节表中签字作为其复核的证据。ACPA随机抽取S公司20×8年4月银行存款余额调节表进行检查，发现该调节表由出纳员×××编制，财务经理×××已复核该调节表并签字确认。ACPA向出纳员×××进行了解，她解释因会计主管×××临时出差，未安排由其他人员进行此项工作，她本人核对了银行存款日记账和银行对账单，并编制了银行存款余额调节表，她已将该调节表送交财务经理×××复核，但财务经理×××浏览后认为差异并不重大，随即签字并返还给她，并且，她认为其他月份也存在这样的情况。请代为A做出正确的专业判断。3．对于以上情况，下列ACPA的做法不正确的是（）。A．20×9年4月2日，就该情况与财务经理和会计主管进行沟通，并得到他们确认B．认为该项控制并未得到执行，不测试该控制活动运行有效性C．认为该项控制并未得到执行，测试该控制活动运行有效性D．认为该项控制并未得到执行，拟将该项内控重大缺陷列入与治理层沟通事项拟在执行货币资金实质性测试时详细检查调节事项，以获取足够的保证程度支持ACPA将发表的审计意见【答案】C【解析】ACPA认为该项控制并未得到执行，不测试该控制活动运行有效性；拟将该项内控重大缺陷列入与治理层沟通事项，并在执行货币资金实质性测试时详细检查调节事项，以获取足够的保证程度支持ACPA将发表的审计意见。【测试点】14.34．在执行S公司2008年度财务报表审计业务时，下列关于穿行测试说法不正确的是（）。A．ACPA应运用职业判断，结合被审计单位的实际情况设计和执行穿行测试B．ACPA通常应执行穿行测试程序，以取得控制是否有效的审计证据，并记录测试过程和结论C．ACPA应对整个流程执行穿行测试，涵盖交易自发生至记账的整个过程D．如拟实施控制测试，在本循环中执行穿行测试检查的项目也可以作为控制测试的测试项目之一【答案】B【解析】通常应执行穿行测试程序，以取得控制是否得到执行的审计证据，并记录测试过程和结论。所以，B错误。【测试点】13.4/14.35．对S公司银行存款的控制活动与控制目标的关系，ACPA理解不正确的是（）。A．如果多项控制活动能够实现同一控制目标，CPA不必了解与该项控制目标相关的每项控制活动B．在某些情况下，某些控制活动单独执行时，并不能完全达到控制目标，这时CPA需要识别与该特定目标相关的额外的控制活动，并对其进行测试，以获取达到控制目标的足够的保证程度C．为提高审计效率，如存在可以同时达到多个控制目标的控制活动，CPA可以考虑优先测试该控制活动D．如果某一项控制目标没有相关的控制活动或控制活动设计不合理，CPA应考虑被审计单位管理层的诚信【答案】D【解析】如果某一项控制目标没有相关的控制活动或控制活动设计不合理，CPA应考虑被审计单位控制的有效性以及其对拟采取的审计策略的影响。【测试点】13.4/20.36．在确定控制测试程序时，ACPA理解不正确的是（）。A．穿行测试只能在了解内控时运用。但在执行穿行测试时，CPA可能获取部分控制运行有效性的审计证据B．询问本身并不足以测试控制运行的有效性，CPA应将询问与其他审计程序结合使用，以获取有关控制运行有效性的审计证据C．观察提供的证据仅限于观察发生的时点，本身也不足以测试控制运行的有效性D．将询问与检查或重新执行结合使用，通常能够比仅实施询问和观察获取更高的保证【答案】A【解析】穿行测试是通过追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程，来证实CPA对控制的了解、评价控制设计的有效性以及确定控制是否得到执行。可见，穿行测试更多地在了解内控时运用。但在执行穿行测试时，CPA可能获取部分控制运行有效性的审计证据。【测试点】14.3（三）ABC事务所首次接受委托，承办V公司2008年度会计报表审计业务，并于2008年底与V公司签订审计业务约定书。7．为防止治理层未经注册会计师允许将书面沟通文件提供给第三方，注册会计师应当在书面沟通文件中声明的内容不包括（）。A．未经注册会计师事先书面同意，沟通文件不得被引用、提及或向其他人披露B．注册会计师对第三方不承担责任C．要对社会公众、客户承担责任D．书面沟通文件仅供治理层使用，如果被审计单位是集团的组成部分，也可供集团管理层和负责集团审计的注册会计师使用【答案】C【解析】参见1151号准则第57条。【测试点】22.18．在财务报表重大错报风险的评估过程中，CPA应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。如果是后者，则属于财务报表层次的重大错报风险。CPA应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定的总体应对措施中不包括（）。A、向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性B、分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作C、在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解D、发表保留或否定意见审计报告【答案】D【解析】发表保留或否定意见审计报告不是总体应对措施。【测试点】14.1/26.49．存货在盘点日与资产负债表日之间可能会发生变动。通常只有在被审计单位已就存货的变动设计并（）的时候，才足以达到审计目标。A．执行了控制测试B．执行了控制C．执行了风险评估D．执行了控制措施【答案】B【解析】参见《中国CPA执业准则指南》（2007年修订·上册）P414。【测试点】7.2/14.310．如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，CPA应当考虑能否实施（）替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据，以得出不需要提及审计范围受限的结论。A．检查被审计单位在盘点前已获得或购买的特定存货项目期中销售情况的记录B．检查被审计单位在盘点日已获得或购买的特定存货项目期后销售情况的记录C．向其他CPA、律师、精算师、工程师、地质专家、评估师等专家寻求技术建议D．检查被审计单位在盘点前已获得或购买的特定存货项目期后销售情况的记录【答案】D【解析】参见《中国CPA执业准则指南》（2007年修订·上册）P415。【测试点】26.4/17.3（四）ACPA负责对制造业企业甲公司（以下简称“公司”）2008年度财务报表进行审计。在实施审计程序时，ACPA遇到财务报表循环业务中以下事项，请代为做出正确的职业判断。11．如果被审计单位存在违反法规行为，且没有采取注册会计师认为必要的补救措施，注册会计师应当（）。A．考虑解除业务约定B．要求被审计单位停止并纠正违反法规行为，C．向社会公众报告D．向主管部门报告【答案】A【解析】参见准则1142号第35条。【测试点】21.212．甲公司存在以下与收入确认相关的交易处理情况，其中，不正确的是（）。A．公司拟在2008年12月按合同约定以离岸价向某外国公司出口产品时，对方告知由于其所在国开始实施外汇管制，无法承诺付款。为了开拓市场，公司仍于2008年末交付产品，但在2008年未确认相应的主营业务收入B．公司于2008年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求公司采取减价等补偿措施或者全部予以通货，公司以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付的全部货款，公司于2008年确认了相应主营业务收入C．公司于2008年12月初以每件500元（不含增值税）的价格向某公司交付了1000件产品。双方约定，在该公司付清货款前，尽管公司不再对所交付的产品实施继续管理和控制，但仍对尚未收款的该部分产品保留法定所有权，截止2008年末，公司收取了该公司支付的其中800件产品的货款，确认了主营业务收入500000元D．公司于2008年向某公司转上了一项软件的使用权，使用费为500000元，公司不提供后期服务。合同约定，该公司在2008年和2009年各支付250000元。公司于2008年实际收到200000元，但仍在当年确认了250000元收入【答案】B【解析】根据主营业务收入的确认原则，对于选项A，由于向外国公司出口产品无法承诺付款，即销售商品的报酬不能转移，经济利益不能够流入企业，因此公司在2008年未确认相应的主营业务收入是恰当的；对于选项B，公司虽然在销售前已预收到全部货款，但因为该批产品通过某运输公司交付运输途中破损，公司没有与运输公司签订破损的赔款合同，购货方的减价或退货条件成立，公司销售的该批产品的主要风险没有转移，因此，公司在2006年确认该批产品的主营业务收入是不恰当的；选项C，公司销售的800件产品符合收入确认条件；选项D，公司转让的软件的使用权符合分期收款结算方式收入确认条件。【测试点】15.313．2008年1月1日甲公司取得B公司30%股权且具有重大影响，按权益法核算。取得长期投资时，某项长期资产的账面价值为80万元，甲公司确认的公允价值为120万元，2008年12月31日，该资产的可收回金额为60万元，B公司确认了20万元减值损失。2008年B公司实现净利润500万元，那么，甲公司应确认的投资收益是（）万元。A、150B、144C、138D、162【答案】C【解析】甲公司在确认投资收益时的调整为：应计提的减值为60万元（120－60），补提40万元，调整后的B公司净利润为500－40＝460（万元）。所以，A公司应确认的投资收益为：460×30%＝138（万元）。【测试点】19.314．2008年3月1日，甲公司以一台设备与乙公司交换一批库存商品，设备的原价为300万元，累计折旧为100万元，固定资产减值准备为20万元，公允价值为260万元，乙公司库存商品的账面价值为160万元，公允价值（计税价格）为200万元，适用的增值税税率为17%；并收到对方支付的补价16万元，假定不考虑增值税以外的其他相关税费，该项交易具有商业实质。甲公司在该项非货币性交换时应确认的收益为（）万元。A、16B、40C、80D、50【答案】C【解析】应确认的收益＝换出资产公允价值260万元－换出资产账面价值（300－100－20）万元＝80（万元）。此种情况为非公平交易,应确认的损益应为=70万元(80万元的资产转让收益-10万元的交换损失)。因为“当换入资产的公允价值更加可靠时应采用换入资产的公允价值为入账价值”，分录:借: