提升商业银行财务分析实用性的实践探索

1提升商业银行财务分析实用性的实践探索内容摘要商业银行的财务分析是建立在其会计科目及财务报表体系之上通过对多种财务分析方法综合运用可以从财务指标变动中找到银行内部管理的薄弱环节帮助管理层迅速作出决策以提高经营管理效率和决策的准确性关键词商业银行；财务分析；银行内部管理随着资本市场的进一步开放我国银行业补充资本金的渠道也在逐步拓宽今年以来商业银行呈现出排队上市的局面然而能成功通过监管部门审核并吸引投资者恐怕要有过硬的财务指标做基础；同时随着金融市场的逐渐成熟．投资者、债权人也越来越关注财务分析报告在我国目前大的金融环境下金融创新的不断发展金融环境的日益变迁新的金融产品大量涌现新的金融工具也被金融机构更加广泛和应用各种不确定2因素对商业银行的财务影响越来越大；传统的商业银行财务分析已经不适应新形势、新变化财务分析决策的实用性在实践中面临着巨大的挑战一、商业银行财务分析决策实用性的缺失(一)商业银行财务分析客体的局限性财务分析客体主要是指财务报告及财务比率分析财务报告是财务分析的基础首先现行财务报表只能反映过去的、某一特定时期或时点的货币化信息而不能提供报表使用者对未来的、可预见性的、相关程度更高的全面信息；其次只是简单套用了一般企业财务报表体系的形式没有充分反映商业银行特殊业务的具体情况缺乏对有银行业特色的财务报表体系的深入研究；第三商业银行为了实现自身的利益人为地篡改财务数据、账外经营等情况屡有发生因而商业银行财务报表的真实性因此被人为地降低乃至破坏财务比率分析是对会计核算结果及财务报告数据的再加工但目前对其应用亦存在局限首先制度缺陷目前我国商业银行执行的会计制度极不统一上市银行执行新的企业会计准则未上市银行有的开始试行新企业会计准则有的执行金融企业3会计制度而城商行还在执行很久以前财政部为其制定的专用会计制度制度上的不一致造成同业间财务数据的可比性失去基础而同一银行进行纵向比较的可比性又会因银行在不同期间所选择的会计方法的变更而相应减弱；其次某些比率无法反映综合财务状况比如资产流动性比率高仅表示银行资产在会计报表项目的流动性较强并不能就得出该年度银行资产的流动性强流动风险小的结论；(二)商业银行财务分析主体的局限性财务分析主体是指财务分析人员他们是保证财务分析报告决策实用性的关键商业银行的财务分析人员应具备一定的财务理论水平、较强的数据处理能力和逻辑思维能力从我国的实际情况来看商业银行财务分析人员距离上述条件尚有较大差距这就导致财务分析过程中出现众多的行为性缺陷(三)商业银行表外业务分析的局限性近年来随着金融业务的不断创新我国商业银行表外业务得到了快速发发展如代理业务、担保与保函、贷款承诺及金融衍生商品交易等在现行的会计处理程序下表外业务末被纳入资产负债表中仅以报表附注的形式注明由于表外业务具有控制度差、透明度低、风险性高的特点商业银行如不加强对表外业务的风险分析将很难适应业务快速发展过程中防范潜在的风险的需要4(四)商业银行财务分析指标体系的局限性1、流动性指标是今年国家宏观调控政策中频繁提到的那公我们在实际中具体分析自身的流动性是否合理的过程中发现存贷比指标的分子、分母分别为银行的各项贷款之和与各项存款之和存贷比率越高预示着银行的流动性越差因为这表明相对于稳定的资金来源而言银行占用在贷款上的资金越多流动性当然越差相反该比率越低则表示银行还有额外的流动性因为银行还能用稳定的存款来源发放新贷款过高或过低的存贷比率对银行都是不可取的只有适中的存贷比率才表示银行对资金来源与运用适当安排较好地兼顾了流动性与盈利性指标央行对此比例作了不得超过75%的限制这项指标的主要缺陷在于它忽视了存款、贷款各自内部结构的差异只是简单地将贷款总额与存款总额相比而且该指标只注重对表内资产的计算没有对表外的或有业务进行加权计算从而有可能低估了该指标的结果此外流动性比率为流动性资产与流动性负债之比这一比率越高表示银行的短期偿债能力越强若银行的某些流动性资产尚失在短期内变现的能力比如应在一个月内到期的贷款发生坏账就使得银行的流动性被虚增这显然将降低利用此比率衡量银行流动性强弱的可靠程度甚至会使信息使用者对银行流动性的真实状况产生一定程度的误解52、说到流动性就不得不提到盈利性指标在盈利性分析中应用得最多的当属杜邦财务分析体系其核心内容就是对银行的资本利润率进行横向和纵向的比较由于我国会计制度的变化较快尤其是银行业先后做了几次大的变动从而使纵向比较失去可比性而横向间在全行业内也是众多制度并行可比较的范围又大打折扣另外我国对资本各组成项目的内容、涵盖面的规定与国际标准《巴塞尔协议》规定比较也有较大差异这些都必然会影响到在实践中运用该比率分析银行盈利能力大小的效能3、安全性指标体系中资本充足率是衡量银行以自有资本抵御经营风险能力的最关键性指标也是央行实施金融监管的焦点所在新资本协议将市场约束列为银行风险管理的第三个支柱特别强调了对银行信息披露的要求银行信息披露既要考虑强化市场约束规范经营管理的因素又要考虑到信息披露的安全性与可行性商业银行应该进一步修改信息披露制度一要按照新资本协议要求对资本构成、资本充足率等领域的关键信息准确核算；二要推动执行统一的会计制度的提高会计信息的一致性和可比性银行内部稽核部门也要进一步严明纪律发挥审计检查职能提高会计信息的准确性6二、提升商业银行财务分析实用性方法及问题(一)改进商业银行财务分析的对策1、在银行业尽快完善执行统一会计制度的进程使财务分析具有横向和纵向的可比性真正能为管理层的经营决策提供合理依据同时借鉴吸收国际上在财务报表体系改革方面的最新研究成果尤其致力于能充分容纳银行特殊业务信息的、具有银行特色的、符合中国国情的商业银行财务报表体系的建立2、要确保银行会计信息的真实、可靠坚持“三铁”、杜绝“三假”．提高财务报告的可靠性财务报告造假的主要因素就是道德风险问题一方面．建立惩罚机制．中国人民银行、商业银行各级监管部门以及会计师事务所要加大对财务报告的合规性、真实性、及时性检查的力度明确单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性责任．利用新的《会计法》和会计准则的权威性来约束商业银行的会计行为；另一方面．建立激励机制提倡“铁账本、铁算盘、铁规章‘三铁”信誉把物质奖融与精神奖励相结合3、科学选择分析方法构建分析指标体系7原始数据并不能提供财务分析所必需的财务信息而是要运用各种分析方法和分析指标对数据进行合成、加工将之转化为可用信息因此根据分析目的选择合适的分析方法和分析指标是做好财务分析的非常重要的环节财务指标以数据为语言是财务分析内容的具体量化是反映银行财务状况及经营成果的窗口财务指标的设置也因财务分析目的、分析主体的不同而不同因此财务指标体系的构成应由主要指标和起补充作用的辅助指标组成同时还要通俗易懂灵活多样稍加调整即能适用于不同的财务分析目的和主体形成主辅结合、定变结合、适时可调的指标体系财务分析方法主要包括比率分析、比较分析、趋势分析比率分析法是财务分析中被广泛运用的方法它是利用指标间的相互关系通过计算比率来计量和评价银行经营活动效益的一种方法使用比率分析法最重要的优势是可以将绝对数不可比的指标转化为可比的指标例如在进行成本效益评价时资产利润率(实际利润／资产平均余额)、负债成本率(各项支出总额／负债平均余额)使用的就是相对比率而成本费用率(成本费用总额营业收入总额)、费用利润率(实际利润营8业费用)使用的是构成比率等等运用这些比率的混合分析能有效的揭示银行各项经营业务的成本、效益也使银行收入支出情况更加直观比较分析法包括实际数与计划数比较揭示计划完成情况；不同时期各种数据的比较反映经营活动的变化趋势以利于改进工作挖掘潜力；同行业问的比较可以了解本行在同行业中的地位及竞争力例如可以根据需要编制比较分析报表包括比较资产负债表和比较损益表比较资产负债表通过将两期或两期以上的资产负债项日的比较可以较直观地反映资产、负债、所有者权益的变化情况；比较损益表通过将两期或两期以上的损益项目的比较可以较直观地反映损益表内各个项目的增减变化情况通过编制比较报表可以获得直观的财务信息确定差异趋势分析法是以某一期的财务数据为基期计算其他各期对基期同一项目的趋势百分比根据基期不同可分为定基趋势百分比(本期金额／某确定基期金额)和环比趋势百分比(本期金额／上期金额)适当的使用趋势分析可以动态地反映银行财务状况及经营成果的发展趋势9财务分析的目的不同所选择的分析方法也有所不同以上几种分析方法在实际工作中可以结合使用进行局部分析时可选择某一种方法全面的财务分析则应综合运用多种分析方法进行对比做出全面客观的评价4、大力加强科技投入用计算所系统代替手工劳动加大财务分析的精度和准确度减少手工计算的误差有条件的银行可以用数据仓库实现数据共享提高财务信息的及时性和准确性随着网络技术在商业银行业应用日渐成熟大量的数据通过网络形成了庞大的数据仓库财务分析人员要参与数据仓库的建设使它具有数字化地管理数据、运用各种指标选择数据进行加工、合成的能力把原始数据转化为有用信息用于战略计划、管理控制、运行控制三个层次从而实现数据共享数据仓库大大地减少财务分析人员的工作量而数据又十分精确真正成为商业银行经营管理的好参谋5、建立有效的财务预警系统在现有商业银行财务分析指标体系中加入评价表外业务的风险性、流动性、效益性的系列指标有效的商业银行财务预警系统可以预知财务恶化的征兆预防财务危机发生或控制其进一步扩大避免类似的财务危机再次发生在计算资本充足率时制定出表外业务风险资产额10的计算方法使之成为商业银行加权风险资产的一个组成部分6、正确处理央行及银行监管部门对商业银行的强制监管与商业银行利用财务分析进行自律性监管之间的关系二者最终目的相同都是为确保银行的三性只是出发点和采用手段有所不同因此二者应尽量做到数据共享相互支持相互补充相互促进而不应彼此对立、割裂参考文献刘星杨菁．综合财务评价指标的计算方法及其应用J．重庆大学学报19975(3)68—73．财政部注册会计师考试委员会．财务成本管理M．北京经济科学出版社2006．(美)彼得#8226;S#8226;罗斯．商业银行管理(第三版)M．北京经济科学出版社1999．11(美)约瑟夫#8226;F#8226;辛基．商业银行财务管理M．北京中国金融出版社2001．傅罡李向军李永强．商业银行绩效管理M．北京清华大学出版社2006．