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1第十六章财务报表列报学习目标与要求通过本章学习，你应当：1.了解财务报表的作用、种类和列报的基本要求；2.掌握资产负债表的内容、结构和编制方法；3.掌握利润表的内容、结构和编制方法；4.掌握所有者权益变动表的内容、结构和编制方法;5.掌握现金流量表的内容、结构和编制方法；6.了解财务报表附注的作用及其披露的主要内容。2第十六章财务报表列报第一节财务报表概述第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第五节所有者权益变动表第六节财务报表附注3第一节财务报表概述财务会计目标主要在于提供经济决策所需要的会计信息。财务会计报告（财务报告）是会计信息的“载体”，同时是传递会计信息的主要手段。4第一节财务报表概述一、财务报告的概念及构成财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。5第一节财务报表概述财务报告的构成财务报告财务报表附注财务报表其他相关信息基本报表附表财务报表是财务报告的核心内容6第一节财务报表概述二、财务报表的作用财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性描述。其作用主要体现在以下几个方面：有助于投资者评价企业的资产质量、偿债能力、盈利能力和营运效率；评估投资的价值和风险。为作出理性的投资决策提供依据。有助于债权人评估企业能否如期还本付息和能否如期支付所欠购货款等。为作出新的信贷决策提供依据。有助于政府及有关部门监管企业的经济活动、制定经济政策、进行税收征管和国民经济统计等。为有效进行社会资源的配置提供依据。7第一节财务报表概述三、财务报表的分类1.按报表反映的内容分反映财务状况的报表--资产负债表反映经营成果的报表--利润表反映现金流量的报表--现金流量表反映净资产变动的报表--所有者权益变动表8第一节财务报表概述2.按报表编报的时间分中期报表--以月、季或半年为报告期间的报表年度报表--以一个完整的会计年度为报告期间的报表财务报表应于报告期间终了时编制，并按规定的时间期限对外报送。9第一节财务报表概述3.按报表编制主体分（提供信息的空间范围）个别报表--由某一会计主体编制，反映其自身情况的报表。合并报表--由母公司编制，综合反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体情况的报表。汇总报表--由主管部门汇总所属单位及本单位报表而编制的报表。10第一节财务报表概述四、财务报表列报的基本要求编制应当以持续经营为基础列报的项目应当保证完整性列报的项目应当保持一致性列报的项目应当体现重要性列报的项目不能相互抵销列报的项目应当提供上一可比期间的比较数据资产项目按扣除减值准备后的净额列示，以及非日常活动产生的损益直接以净额列示，不属于抵销。11第二节资产负债表一、资产负债表的内容和结构（一）资产负债表的内容该表反映企业在某一特定日期的财务状况。资产－负债＝所有者权益截至期末的存量、构成；三者数量关系12（二）资产负债表的结构以“资产＝负债＋所有者权益”会计等式为基础采用“账户式”结构第二节资产负债表资产负债表资产负债及所有者权益资产按流动性分为流动资产和非流动资产。流动性越强的项目排列在前，反之在后。负债按流动性分为流动负债和非流动负债。流动性越强的项目排列在前，反之在后。所有者权益按形成来源排列。13三、资产负债表的编制（一）各项目“年初余额”的填列方法根据上年末各项目的“期末余额”填列（二）各项目“期末余额”的填列方法数据来源于有关账户的期末余额1.根据某一总账账户余额直接填列2.根据若干总账账户余额计算填列3.根据有关明细账户余额分析计算填列4.根据有关总账、明细账户余额分析计算填列5.根据资产账户余额间的抵减关系填列第二节资产负债表14第三节利润表一、利润表的内容和结构（一）利润表的内容该表反映企业一定会计期间的经营成果。收入减去费用后的净额（日常活动业绩）计入当期损益的利得和损失（计入损益的非日常活动业绩）15第三节利润表三、利润表的编制1．收入、费用、利得、损失项目根据损益类账户的发生额分析填列（二）利润表的结构采用多步式结构分多个步骤计算出当期损益营业利润利润总额净利润每股收益162.不同层次的利润项目根据表中有关项目计算填列3.每股收益项目（1）基本每股收益归属于普通股股东的当期净利润发行在外普通股的加权平均数（2）稀释每股收益存在稀释性潜在普通股的企业，应计算稀释每股收益。在计算稀释每股收益时应对计算基本每股收益的分子和分母加以调整。＝第三节利润表＝17第四节现金流量表现金流量表：该表反映企业一定会计期间现金流入现金流出揭示经营、投资、筹资活动产生的现金流量18第四节现金流量表一、现金流量表的编制基础（一）现金的范围剔除不能随时用于支付的存款指持有期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。现金范围现金（广义）现金等价物库存现金银行存款其他货币资金19第四节现金流量表（二）编制的方法基础以收付实现制（现金制）为方法基础（三）交易、事项对现金流量的影响现金项目之间增减变动非现金项目之间增减变动现金项目与非现金项目之间增减变动20交易、事项对现金流量的影响经济业务类型对现金的影响是否列入本表现金项目之间增减变动不列入本表重要的事项列入本表补充资料本表主表反映的内容现金内部转换；不引起当期现金总量变动非现金项目之间增减变动不涉及现金收支；不引起当期现金总量变动现金项目与非现金项目之间增减变动导致现金流入流出；引起当期现金总量变动21第四节现金流量表二、现金流量表的内容和结构（一）现金流量表的内容现金流量分为三类：经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量22第四节现金流量表1.经营活动产生的现金流量经营活动：指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。23第四节现金流量表经营活动产生的现金流量现金流入现金流出销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付其他与经营活动有关的现金24第四节现金流量表2.投资活动产生的现金流量投资活动：指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。现金流量中投资活动的范围大于对外投资投资活动对外投资及其处置长期资产的购建及其处置25第四节现金流量表投资活动产生的现金流量现金流入现金流出收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产等收回的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额收到其他与投资活动有关的现金购建固定资产、无形资产等支付的现金投资支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付其他与投资活动有关的现金26第四节现金流量表3.筹资活动产生的现金流量筹资活动：是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动吸收权益性投资吸收债权性投资银行借入资金27第四节现金流量表筹资活动产生的现金流量现金流入现金流出吸收投资收到的现金取得借款收到的现金收到其他与筹资活动有关的现金偿还债务支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金支付其他与筹资活动有关的现金28第四节现金流量表补充资料中披露某些重要的、不涉及现金收支的投资和筹资活动。（二）现金流量表的结构现金流量表由主表和附注两部分组成。29第四节现金流量表三、现金流量表的编制基本方法：分析填列法直接根据有关账户的记录，或根据资产负债表、利润表并结合有关账户的记录等资料分析计算填列现金流量表的各项目。30第四节现金流量表（一）经营活动现金流量项目经营活动现金流量的列报有直接法和间接法。直接法：通过现金收入和支出的主要类别列示源自经营活动的现金流量的方法。间接法：以净利润为起点，通过调整相关的项目，计算得出经营活动产生的现金流量的方法。（间接法用于补充资料）31第四节现金流量表1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目反映企业销售商品、提供劳务收到的现金。本期销售本期收到的现金（本期现销）前期销售本期收到的现金（本期收回应收款项）后期销售本期收到的现金（本期预收款项）因销售退回，本期支付的现金在本项目中扣除32第四节现金流量表计算方法：其一：直接根据有关账户现金收入的发生额分析计算。其二：根据营业收入和有关账户余额等资料分析计算。33第四节现金流量表2.“收到的税费返还”项目反映企业收到的各种税费返还款。3.“收到其他与经营活动有关的现金”项目反映企业除上述各项现金流入外，与经营活动有关的其他现金收入。34第四节现金流量表4.“购买商品、接受劳务支付的现金”项目反映企业购买商品、接受劳务支付的现金。本期购买本期支付的现金（本期现购）前期购买本期支付的现金（本期偿还应付款项）后期购买本期支付的现金（本期预付款项）因购货退回，本期收到的现金在本项目中扣除35第四节现金流量表计算方法：其一：直接根据有关账户现金支出的发生额分析计算。其二：根据营业成本和有关账户余额等资料分析计算。36第四节现金流量表5.“支付给职工及为职工支付的现金”项目反映企业以现金支付的职工薪酬及其他相关支出。支付给离退休人员的各种款项，在“支付其他与经营活动有关的现金”项目填列。支付给在建工程、研发人员的薪酬等，在投资活动“购建固定资产、无形资产等现金支出”项目填列。37第四节现金流量表6.“支付的各项税费”项目反映企业本期缴纳（包括预缴）的各项税费。7.“支付其他与经营活动有关的现金”项目反映企业除上述各项现金流出外，支付的其他与经营活动有关的现金。38第四节现金流量表（二）投资活动现金流量项目1.“收回投资收到的现金”项目反映企业通过出售、转让或到期收回权益性、债权性投资收到的现金（属于现金等价物的投资除外）。不包括：债权性投资收到的利息；处置子公司及其他营业单位收到的现金。39第四节现金流量表2.“取得投资收益收到的现金”项目反映企业因各种投资而收到现金股利、利润和利息。因权益性投资收到的现金股利和利润因债权性投资收到的利息收回包含在投资价款中的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，在“收到其他与投资活动有关的现金”项目中填列。40第四节现金流量表3.“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额”项目收到的现金净额＝处置收到的现金－处置中支出的现金如为负数，则在“支付其他与投资有关的现金”项目中填列。因自然灾害等原因所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿款也在本项目中反映。41第四节现金流量表4.“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”本项目＝处置价款中收到的现金减：相关处置费用被处置子公司、单位持有的现金和现金等价物处置收到的现金净额42第四节现金流量表5.“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目包括:购买工程物资、设备、支付在建工程人员薪酬、支付工程款等现金支出。不包括:购建固定资产、无形资产等发生的资本化的借款利息等支出。43第四节现金流量表6.“投资支付的现金”项目反映企业进行权益性、债权性投资支付的现金及支付的交易费用（属于现金等价物的投资除外）。支付的包含在投资价款中的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，在“支付其他与投资活动有关的现金”项目中填列。44第四节现金流量表7.“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目本项目＝购买出价中以现金支付的部分减：子公司、单位持有的现金和现金等价物支付的现金净额45第四节现金流量表（三）筹资活动的现金流量项目1.“吸收投资收到的现金”项目反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额。收到的净额＝发行收入－金融企业直接支付的发行费用46第四节现金流量表2.“取得借款收到的现金”项目反映企业举借长期、短期借款收到的现金。3.“偿还债务支付的现金”项目反映企业偿还债务本金支付的现金。偿还长期、短期借款本金偿还应付债券本金47第四节现金流量表4.“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目反映企业因吸收投资和借款，以现金支付