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1第二章货币资金及应收款项通过本章的学习，掌握货币资金的会计处理；货币资金的管理与控制；应收票据业务的会计核算；应收账款的会计核算；预付账款及其他应收款的核算；坏账准备的计提范围、计提方法与账务处理。学习目的一、货币资金货币资金业务及相关会计处理货币资金管理与控制2货币资金及应收账项2货币资金及应账项（一）现金1.现金的定义现金是流动性最强的一项货币性资产。现金的定义有广义和狭义之分。其中：广义的现金是指除了库存现金外，还包括银行存款和其他符合现金定义的票证等。狭义的现金即指库存现金，包括人民币现金和外币现金。2.现金一般业务核算经济交易与事项账务处理方法收到现金借：现金贷：资产、负债、收入等科目支出现金借：费用、负债、资产等科目贷：现金备用金交易与事项账务处理方法拨付备用金借：备用金（其他应收款）贷：现金、银行存款报销备用金借：管理费用等贷：现金、银行存款3.现金清查核算现金长款（库存现金账面余额）（1）发现长款：（2）处理意见形成：借：现金借：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：其他应付款（应支付给单位或个人）营业外收入（无法查明原因）现金短款（库存现金账面余额）（1）发现短款：（2）处理意见形成：借：待处理财产损溢借：管理费用（无法查明原因）贷：现金其他应收款（责任人、保险公司赔偿部分）贷：待处理财产损溢1.银行账户分类基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用账户（二）银行存款与其他货币资金•基本存款账户指企业办理日常转账结算和现金收付账户。•一般存款账户指在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户，可以办理转账结算和现金缴存，但不能支取现金。•临时存款账户指企业因临时经营活动所需而开立的账户，可以办理转账结算，也可以根据国家现金管理规定存取现金。•专用存款账户指企业因特定用途需要所开立的账户。2.银行转账结算方式三票（支票、银行汇票和银行本票）一卡（信用卡）三方式（托收承付、委托收款和汇兑）一证（信用证）2货币资金及应收账项（1）银行汇票是指银行应汇款人的请求，在汇款人按规定履行手续并交保证金后，签发给汇款人并交付收款人的一种汇票。银行汇票的特点•①、范围：单位和个人；同城、异地；•②、灵活、票随人到、兑现性强；•③、可转账，“现金”字样的可提现；•④、付款期限：一个月；•⑤、可背书转让。（2）银行本票是银行签发的，承诺自己见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。银行本票的特点•①范围：单位和个人；同城；•②有不定额和定额两种，定额本票面额有1000元、5000元、10000元和50000元；•③银行签发，保证兑付，信誉高，可背书转让•④付款期限：最长2个月。（3）商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。商业汇票的特点•①范围：单位；同城或异地；•②付款期限：最长6个月；•③可背书转让或贴现；•④按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。（4）支票出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。支票的特点①范围：单位和个人；同城；②有现金支票和转账支票两种形式③提示付款期：10日；④可背书转让。（5）汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。分为信汇和电汇。（6）委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。分为邮寄和电报。（7）信用卡是指商业银行向个人和单位发行的凭以向特邀单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。（8）托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。结方式算种类同城异地付款期限使用账户银行汇票现金、转账同、异自出票日起1个月内其他货币资金银行本票定额本票不定额本票同自出票日起不超过2个月其他货币资金商业汇票商业承兑汇票银行承兑汇票同、异自汇票到期日起10日内应收票据应付票据支票现金、转账同自出票日起10日内银行存款信用卡金卡、普通卡同、异其他货币资金汇兑信汇、电汇异银行存款委托收款邮寄、电报同、异付款人收到付款通知次日起3日内应收账款、银行存款托收承付验单付款验货付款异3天10天应收账款、银行存款银行结算方式的归纳同城支票、银行本票异地汇兑、托收承付、银行汇票、国际信用证同城、异地均可信用卡、委托收款、商业汇票各种票据的有效期限，只要带“票”字的均可背书转让。3.其他货币资金•外埠存款•银行汇票存款•银行本票存款•信用证保证金存款•信用卡存款•存出投资款2货币资金及应收账4.银行存款及其他货币资金的会计处理银行存款和支票银行本票与汇票外地采购信用卡信用证商业汇票银行存款业务1.收款业务借：银行存款贷：负债、收入、所有者权益2.付款业务借：费用、负债、资产、所有者权益等科目贷：银行存款其他货币资金业务1.存入业务借：其他货币资金——xx资金存款贷：银行存款2.使用业务借：费用、负债、资产贷：其他货币资金——xx资金存款不在货币资金的核算范围内银行存款余额调节表年月日项目金额项目金额银行对账单余额企业银行存款日记账余额＋企收，银未收＋银收，企未收－企付，银未付－银付，企未付调节后的存款余额调节后的存款余额5.未达账项的处理“银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。例：A公司2008年6月发生下列与货币资金收付相关的经济业务，请编制相关分录。（1）6月2日，购进材料一批，增值税专用发票注明材料价款为30000元，增值税为5100，签发转账支票付讫。（2）6月5日，签发现金支票，从银行提取现金1000元备用。（3）6月5日，报销供应处张伟差旅费1200元，原借现金1000元。（4）6月6日，销售给东方公司产品一批，售价为200000元，增值税为34000元，开具专用发票，已办妥托收手续，货款尚未收回。（5）6月9日，企业汇往上海采购地银行50000元，设立采购专户。（6）6月13日，委托银行签发银行汇票一份，面值为40000元，交给采购员持往外地采购材料。（7）6月15日，企业将过期未用，面值50000元的一张银行本票，退还给原签发银行。（8）6月16日，上海采购站报账，采购材料价款为40000元，增值税为6800元，运杂费为800元，已通过采购专户支付，材料尚未到达。（9）6月21日，上述银行汇票余额4900元收回入账。（10）6月28日，向银行申请签发银行本票20张，每张面值500元。例：A公司2008年12月31日银行存款日记账余额是384830元，银行送来的对账单上本企业银行存款余额392109元，经逐笔核对，发现以下几笔未达账项：（1）企业委托银行代收货款8700元，银行已收到入账，企业尚未登账。（2）银行代付水电费261元，企业尚未接到付款通知。（3）企业送存转账支票5510元，企业已入账，银行尚未登账。（4）企业开出转账支票一张，金额为4350元，用于支付购买办公用品费，但持票人尚未送存开户银行。要求：根据以上材料，编制：银行存款余额调节表，A公司2008年12月31日可动用的银行存款数额为多少？1.货币资金的特殊性货币资金是企业资产中流动性最强的一类2.货币资金的管理与控制原则会计人员出纳人员职责分工交易分开内部稽核定期轮岗2货币资金及应收账项2货币资金及应收账项（三）货币资金的管理与控制3.国家有关货币资金管理的规定（1）国务院《现金管理暂行条例》规定现金使用范围（8条）规定现金库存限额（3-5天日常零星开支所需）规定现金送存银行的期限规定不准坐支现金规定不准白条顶库（2）中国人民银行《支付结算办法》规定银行结算纪律不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用;不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金;不准无理拒绝付款，任意占用他人资金;不准违反规定开立和使用账户（3）财政部《内部会计控制规范－－货币资金》规定货币资金内部控制制度二、应收款项交易类型账户设置信用类型产生环节商品交易下出现的信用形式应收账款挂账信用在销售环节产生应收票据票据信用预付账款——在购买环节产生非商品交易其他应收款一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系（一）应收票据应收票据分类与计价应收票据一般业务的会计处理应收票据背书转让的会计处理应收票据貼现的会计处理（1）商业汇票的分类方式商业承兑汇票和银行承兑汇票带息票据和不带息票据（2）计价原则：一般情况下，按票据面值计价，取得票据时暂不考虑票据利息。“银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？2货币资金及应收账项1.应收票据分类与计价带息票据利息的计算应收票据利息＝应收票据票面金额×利率×期限其中：期限指签发日至计息日的时间间隔按日计算时：算头不算尾，算尾不算头；按月计算时：对日计算，但月尾除外。例：A公司2005年10月1日销售甲商品,专用发票注明价款为10000元，销项税额为1700元，取得对方承兑的商业票据一张，票据面值为11700元。2.一般业务的核算例：某企业为增值税一般纳税人，2008年9月1日销售一批商品给A公司，增值税专用发票上注明的价款为1000000元，增值税额为170000元。当日，收到A公司开具的期限6个月、票面利率6％的商业承兑汇票一张。6个月后如期收回票款。要求编制有关分录。货币资金及收账项分录如下：（1)收到票据时借：应收票据1170000贷：主营业务收入1000000应交税费－应交增值税（销项税额）170000（2)年度终了计提利息时借：应收票据23400贷：财务费用23400（3）到期收回票款时借：银行存款1205100贷：应收票据1193400财务费用11700取得时（无论带息与否）借：应收票据贷：主营业务收入应交税费－应交增值税（销项税额）到期时借：银行存款、应收账款（对方无力支付时）贷：应收票据财务费用（带息票据）借：材料采购（或原材料、库存商品等）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应收票据借或贷：银行存款等科目3.背书转让的会计处理4.应收票据贴现的会计处理（不附追索权）贴现期、票据期和持票期的关系出票日到期日贴现日票据期间持票期贴现期（1）不带息票据贴现贴息=票据面值×贴现率×贴现期贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体计算同票据计息期的计算。如果是异地汇票，则需加3天承付期。（2）带息票据贴现贴息=票据本息和×贴现率×贴现期票据本息=面值×（1+票据利率×票据有效期）计入财务费用的金额=票据利息－贴息借：银行存款贷：应收票据借或贷：财务费用2货币资金及应收账项（3）贴现后的处理票据到期，出票人无力付款；银行从贴现企业直接划账借：应收账款贷：银行存款贴现企业也无款可划借：应收账款贷：短期借款例：A公司因急需资金，于6月7日将一张5月8日签发，120天期限、票面价值为500000元的不带息商业汇票向银行申请贴现，年贴现率为10％。要求计算：票据到期日、票据到期值、票据贴现利息、贴现所得，并编制相关会计分录。货币资金应收账项票据到期日为9月5日（5月份23天，6月份30天，7月份31天，8月份31天，9月份5天）;票据到期值＝500000（元）贴现期＝120－30＝90（天）贴现利息＝500000*10％*90/360＝12500（元）贴现所得＝500000－12500＝487500（元）分录：借银行存款487500财务费用12500贷应收票据5000001.确认问题：应收账款应该在销售成立时予以确认。2.计量问题：①存在商业折扣的情况原理：商业折扣是一种促销手段，销售越多折扣越多，应收账款入账金额应按扣除商业折扣后的实际收入确认。②存在现金折扣的情况原理：现金折扣是一种财务手段，即鼓励越早付款，越少付款。企业应收账款入账金额应按总价法核算，即将未扣减折扣前的金额作为实际总价确认为应收账款，实际发生现金折扣时计入账务费用。（二）应收账款的实务处理例：D公司为一般纳税人企业，销售给L公司商品一批，售价4000元，给购货方