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存货（二）：实践中山大学管理学院会计学系本章内容第一节原材料的核算第二节商品的核算第三节委托加工和自制存货的核算第四节周转存货的核算第五节存货核算的其他问题本章要点存货核算方法：实际成本法（进价法）与计划成本法（售价法）比较学习：（1）会计科目的选择；（2）会计分录模型计划成本法（售价法）下，发出存货成本的核算：成本差异（进销差价）的分配周转存货的摊销：摊销方法的选择与运用第一节原材料的核算一、存货的入库、出库与账户设置（一）存货的入库（收入）凭证：原始凭证之一（二）存货的出库（发出）凭证：原始凭证之二(三）存货账户的设置1、实际成本核算法下材料（物资）采购/在途材料（物资）原材料材料物资库存商品/产成品低值易耗品包装物周转材料委托加工材料（物资）2、计划成本核算法下材料（物资）采购（实际成本）原材料（计划成本）材料成本差异计划成本核算是手段（中介），不是目的；实际成本核算才是目的！所以，最终要将计划成本调整为实际成本。（四）存货的明细账（五）按计划成本计价与按实际成本计价核算的不同点存货计价账户设置存货明细账的登记方法1、存货计价按计划成本计价核算的方法——存货的收发均按计划成本计价，存货的收发凭证均记录计划成本按实际成本计价核算的方法——存货的收发均按实际成本计价，存货的收发凭证均记录实际成本2、账户设置（1）按实际成本计价核算的方法银行存款等原材料生产成本库存商品销售成本购入期初余额收入材料发出材料实际成本实际成本结存材料实际成本在途物资购入的在途物资的实际成本入库期末结存的在途物资实际成本（2）按计划成本计价核算的方法银行存款等材料采购原材料生产成本购入期初余额①购入材料②验收入库②收入材料⑤发出材料实际成本材料的计划成本计划成本计划成本④验收入库③验收入库库存材料⑤⑥材料节约差异材料超支差异计划成本期末结存的在途材料实际成本材料成本差异③验收入库④验收入库材料超支差异材料节约差异库存商品主营业务成本⑤结转发出材料的成本差异（节约差异用红字表示）期末结存材料期末结存材料⑦的超支差异的节约差异二、外购材料物质的核算（一）实际成本核算法1、采购过程中（暂不考虑增值税）借：材料采购/在途材料（物资）金额1贷：银行存款/应付账款（票据）等金额1可能要作多笔分录，因为采购往往不是一次性完成的。由于取得原材料的方式不同，收到原材料的核算存在差别：（1）投资者投入的原材料借：原材料贷：实收资本（投资各方确认的价值）如果考虑增值税：借：原材料应交税费——应交增值税（进项数额）贷：实收资本（投资各方确认的价值）（2）接受捐赠的存货借：原材料（确定的实际成本）贷：营业外收入—捐赠利得（确定的实际成本－企业实际支付的相关税费）银行存款（企业实际支付的相关税费）如果考虑所得税：借：原材料（确定的实际成本）贷：营业外收入—捐赠利得（确定的实际成本－企业实际支付的相关税费－递延税款）递延所得税负债（企业实际支付的相关税费）（3）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的原材料①不涉及补价（不考虑相关税费）账面价值法:借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）坏账准备贷：应收账款公允价值法:借：原材料(公允价值)应交税费——应交增值税（进项税额）坏账准备营业外支出贷：应收账款：甲企业欠乙企业购货款700000元。由于甲企业财务发生困难，短期内不能支付货款。经协商，甲企业以其生产的产品偿还债务，该产品的销售价格550000元，实际成本440000元。甲、乙企业均为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。乙企业接受甲企业以产品偿还债务时，将该产品作为产成品入库，并不再单独支付给甲企业增值税额；乙企业未对该项应收账款计提坏账准备。乙企业的会计处理(账面价值法):借：库存商品606500应交税费——应交增值税(进项税额)93500贷：应收账款——甲企业700000乙企业的会计处理(公允价值法):借：库存商品550000应交税费——应交增值税(进项税额)93500营业外支出56500贷：应收账款——甲企业700000增值税进项税额=550000×17%营业外支出=700000-550000-93500②涉及补价的，账面价值法:————收到补价的：借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）坏账准备银行存款（收到的补价）贷：应收账款————支付补价的：借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）坏账准备贷：应收账款银行存款（支付的补价）公允价值法:————收到补价的：借：原材料(公允价值)应交税费——应交增值税（进项税额）坏账准备银行存款（收到的补价）营业外支出贷：应收账款————支付补价的：借：原材料(公允价值)应交税费——应交增值税（进项税额）坏账准备营业外支出贷：应收账款银行存款（支付的补价）（4）以非货币性交易换入的原材料（以库存商品为例）非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下，支付补价方应当以换出资产的公允价值加上支付的补价（即换入资产的公允价值）和应支付的相关税费，作为换入资产的成本；收到补价方，应当以换入资产的公允价值（或换出资产的公允价值减去补价）和应支付的相关税费，作为换入资产的成本。换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别情况处理：1．换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14号——收入》按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。2．换出资产为固定资产、无形资产的，换入资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。3．换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换入资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。公允价值法第七条未同时满足本准则第四条规定条件的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。第九条企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理：(一)支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。(二)收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。账面价值法①不涉及补价的，（不考虑应支付的相关税费）公允价值法:借:主营业务成本贷:库存商品借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）存货跌价准备贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额)账面价值法:借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）存货跌价准备贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）：甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。甲公司的库存商品与乙公司的原材料进行交换。甲公司库存商品的账面余额为100万元(未计提存货跌价准备)，原购进时的增值税进项税额为17万元，公允价值和计税价值均为120万元。乙公司原材料的账面价值为100万元(未计提存货跌价准备)，原购进时的增值税进项税额为17万元，公允价值和计税价格均为120万元(不考虑其他税费)。甲公司换入乙公司的原材料作为库存原材料核算；乙公司换入甲公司的库存商品作为库存商品核算。双方均开具了增值税专用发票。公允价值法(1)甲公司的会计分录借:主营业务成本1000000贷:库存商品1000000借：原材料1200000应交税费——应交增值税(进项税额)204000贷：主营业务收入1200000应交税费——应交增值税(销项税额)204000(2)乙公司的会计分录借:其他业务成本1000000贷:原材料1000000借：库存商品1200000应交税费——应交增值税(进项税额)204000贷：其他业务收入1200000应交税费——应交增值税(销项税额)204000账面价值法(1)甲公司的会计分录借：原材料1000000应交税费——应交增值税(进项税额)204000贷：库存商品1000000应交税费——应交增值税(销项税额)204000(2)乙公司的会计分录借：库存商品1000000应交税费——应交增值税(进项税额)204000贷：原材料1000000应交税费——应交增值税(销项税额)204000②涉及补价的，——收到补价的：公允价值法:借:主营业务成本等贷:库存商品等借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）存货跌价准备银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）账面价值法:借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）存货跌价准备银行存款贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）——支付补价的：公允价值法:借:主营业务成本等贷:库存商品等借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）存货跌价准备贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）银行存款账面价值法:借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）存货跌价准备贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）银行存款、验收入库（1）若没有短缺与损耗借：原材料金额1贷：材料采购/在途物资金额1（2）若有短缺与损耗1）合理损耗（定额内损耗），计入原材料成本。分录同（1）。2）能确定应由供应单位、运输机构、保险公司或其他过失人负责赔偿的损失（金额2）借：原材料金额1—金额2其他应收款/应付账款金额2贷：材料采购/在途物资金额1）尚待查明原因和需要报批才能转销的损失（金额2）首先，借：原材料金额1—金额2待处理财产损溢——待处理流动资产损溢金额2贷：材料（物资）采购/在途材料（物资）金额1查明原因后：应由责任人或保险公司赔偿的部分（金额21）；属于自然灾害造成的净损失部分（金额22）；属于无法收回的超定额损耗部分（金额23）。借：其他应收款/应付账款金额21营业外支出——非常损失金额22管理费用金额23贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢金额2续（3）若以已验收入库而发票账单未到，货款尚未支付，本月内可暂不作会计处理；月终了，若仍未收到发票账单，则应估价入账，以反映真实财务状况：借：原材料金额贷：应付账款金额下月初，用红字（表示负数）冲回上述分录。3、发出材料并结转成本的核算借：生产成本金额1制造费用金额2管理费用金额3在建工程等金额4贷：原材料金额运用盘存制度和存货计价方法计算出“金额”。（二）计划成本核算法1、采购过程中（暂不考虑增值税）借：材料（物资）采购实际成本贷：银行存款/应付账款（票据）等实际成本可能要作多笔分录，因为采购往往不是一次性完成的。、验收入库（实际成本=计划成本+成本差异）（1）若没有短缺与损耗借：原材料（实际入库数量×计划单位成本=）计划成本材料成本差异实际成本—计划成本贷：材料（物资）采购实际成本（2）若有短缺与损耗1）合理损耗（定额内损耗），计入原材料成本。分录同（1）。2）能确定应由供应单位、运输机构、保险公司或其他过失人负责赔偿的实际损失（金额2）借：原材料计划成本其他应收款/应付账款金额2材料成本差异实际成本—计划成本贷：材料（物资）采购结转的实际成本※实际成本=结转的实际成本—金额23）尚待查明原因和需要报批才能转销的损失（金额2）首先，借：原材料计划成本待处理财产损溢——待处理流动资产损溢金额2材料成本差异实际成本—计划成本贷：材料（物资）采购结转的实际成本※实际成本=结转的实际成本—金额2查明原因后：应