中级财务会计第十四章企业财务会计报告

中级财务会计（第十四章）－企业财务会计报告主要内容一、企业财务会计报告概述二、资产负债表三、利润表四、所有者权益变动表五、现金流量表六、附注三一重工年报概述◆概念◆目的◆分类概念是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。目的目的是为企业现有的或者潜在的投资者、贷款者和企业管理者及国家有关管理机构等财务会计报告使用者提供决策有用的会计信息。分类按编报时间的长短分类中期财务会计报告年度财务会计报告是指以短于一个完整的会计年度的报告期间为基础编制的财务会计报告，它包括半年度、季度和月度等财务会计报告。是指以一个完整的会计年度的报告期间为基础编制的财务会计报告。分类按编报主体分类单位财务会计报告合并财务会计报告是指由企业在自身会计核算的基础上，对账簿记录进行加工而编制的，反映单一企业本身的财务状况、经营成果及现金流量的财务会计报告是指根据企业所属单位或者企业集团所控制的成员企业报送的报告，连同本单位的财务报告汇总编制的，全面反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量的财务会计报告。分类按内容分类会计报表会计报表附注资产负债表、利润表、所有者权益(或股东权益)变动表、现金流量表其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料资产负债表●概念●作用●格式●编制是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表企业拥有的经济资源及其分布情况企业的权益结构企业的流动性和财务实力账户式（横式）报告式（竖式、垂直式）资产负债表的格式按资产、负债和所有者权益分类列报资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：(一)预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。(二)主要为交易目的而持有。(三)预计在资产负债表日起一年内(含一年，下同)变现。(四)在资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。流动资产按其流动性列报。流动资产以外的资产应当归类为非流动资产，并应按其性质分类列示。资产负债表的格式负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：(一)预计在一个正常营业周期中清偿。(二)主要为交易目的而持有。(三)在资产负债表日起一年内到期应予以清偿。(四)企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。流动负债按其流动性分别列报。流动负债以外的负债应当归类为非流动负债，并应按其性质分类列示。资产负债表的格式所有者权益按来源和用途列报。资产负债表的编制见教材P287-290利润表概念作用格式编制总括反映企业在一定期间内经营成果的会计报表。是一个动态会计报表。又称损益表或者收益表。反映企业在一定期间内利润的完成情况分析企业利润的构成，测定企业未来的获利能力的大小；分析评价企业的经营成果，考核企业管理当局的业绩。单步式多步式利润表的格式单步式利润表是将企业在一定期间内的所有收入与所有相配比的费用分别汇总，两者相加减而求得本期利润。因为只有一个加减步骤，无中间步骤，所以叫单步式利润表。单步式利润表的特点：（1）优点：格式简单、易于理解。（2）缺点：①不分营业损益与企业利得与损失，②按这种方法计算出的损益不能满足会计报表使用者的需要。利润表的格式多步式利润表是将损益的内容作多项分类而产生一些中间信息，从而反映净利润的形成过程。多步式利润表的计算步骤有三步，具体如下：第一步、计算营业利润营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益＋投资收益第二步、计算利润总额利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出第三步、计算净利润净利润＝利润总额－所得税费用项目列报要求▲收入列报▲费用列报▲列报项目只列报营业收入，不分主营和其他。采用费用功能法列表。附注再采用费用性质法列报。营业收入、营业成本、营业税金、期间费用、投资损益、公允价值变动损益、资产减值损失、营业利润、营业外收支、利润总额、所得税费用、净利润、每股收益。费用功能法是指按费用在企业所发挥的功能作用进行分类列报。如营业成本、管理费用、销售费用、财务费用等。费用性质性是指按费用的自身性质进行列表。如材料费、折旧费、摊销费、职工薪酬等利润表的编制每股收益的计算是指普通股股东每持有一股所能享有的企业利润或需承担的企业亏损。有基本每股收益和稀释每股收益两类。基本每股收益是按归属于普通股股东的当期净利润除以发行在外普通股的加权平均数计算的比值。例：基本每股收益甲公司09年全年实现净利润3408767元。09年普通股股份情况如下：日期发行股数回购股数发行在外股数09、1、1450万09、7、1150万600万9、30100万500万12、3150万450万基本每股收益发行在外普通股的加权平均数＝450万＋150万×6÷12－100万×3÷12＝500万基本每股收益＝3408767÷500万＝0.68元／股稀释每股收益是指以基本每股收益为基础，假设企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股，从而分别调整归属于普通股的当期净利润以及发行在外普通股的加权平均数计算而得的每股收益。计算举例：稀释性潜在普通股是指假设当期转换为普通股减少每股收益的潜在普通股。潜在普通股可转换公司债券认股权证股份期权等。举例▲单项潜在普通股下的稀释每股收益计算▲多项潜在普通股下的稀释每股收益计算举例某上市公司09年归属于普通股股东的净利润为2.55亿元，年初发行在外普通股股数为1亿股，年内普通股股数未发生变化。09年1月1日，公司按面值发行4亿的3年期可转券，年票面利率2％，每年付息一次，一年后可转换为公司股票，转股价格为每股10元。所得税税率为33％。基本每股收益＝2.55÷1＝2.55元／股假设转换所增加的净利润＝40000×2％×(1－33％)＝536万元假设转换所增加的普通股股数＝40000÷10＝4000万股增量股的每股收益＝536÷4000＝0.134元／股增量股的每股收益小于基本每股收益，具有稀释作用。稀释每股收益＝(2.55＋0.0536)÷(1＋0.4)＝1.86元／股某公司09年归属于普通股股东的净利润为500万元，发行在外普通股加权平均数为1250万股，该普通股平均每股市场价格为4元。09年1月1日该公司对外发行250万份认股权证，行权日为10年3月1日，行权价格为3.5元。基本每股收益＝500÷1250＝0.4元／股调整增加的普通股股数＝250－250×3.5÷4＝31.25万股增量股的每股收益＝0增量股的每股收益小于基本每股收益，具有稀释作用。稀释每股收益＝500÷(1250＋31.25)＝0.39元／股认股权证、股份期权行权时发行的普通股可以视为两部分：一部分是按照平均市场价格发行的普通股，这部分普通股是按照市价发行，导致企业经济资源流入与普通股同比例增加，既没有稀释作用也没有反稀释作用，不影响每股收益金额。另一部分是无对价发行的普通股，这部分普通股由于是无对价发行，企业可利用的经济资源没有增加，但发行在外普通股股数增加，具有稀释性，应当计入稀释每股收益中。举例某公司09年归属于普通股的净利润为3750万元，发行在外普通股加权平均数为1250，年初已发行在外的潜在普通股有：⑴认股权证4800万份，行权日为10年6月1日，每份认股权证可以在行权日以8元的价格认购1股本公司新发股票；⑵按面值发行的5年期可转券50000万元，票面年利率2.6％，转股价格为每股12.5元；⑶按面值发行的3年期可转券100000万元，票面年利率1.4％，转股价格为每股10元。当期普通股平均市场价格为12元，年度内没有认股权证被行权，也没有可转券被转换或赎回，所得税税率为33％。09年每股收益计算如下：基本每股收＝3750÷1250＝0.3元／股计算稀释每股收益⑴假设潜在普通股转换为普通股，计算增量股每股收益并排序净利润增加额(万元)股数增加(万股)增量股的每股收益顺序认股权证－1600－12.6％债券87140000.2231.4％债券938100000.0924800－4800×8÷1250000×2.6％×(1－33％)50000÷12.5100000×1.4％×(1－33％)100000÷10⑵分步计入稀释每股收益：净利润股数每股收益稀释性基本每股收益3750125000.3认股权证016003750141000.27稀释1.4％债券938100004688241000.19稀释2.6％债券87140005559281000.2反稀释09年稀释每股收益＝0.19元／股现金流量表■概念■作用■格式■编制是以现金及现金等价物为编制基础，用来反映企业在一定期间现金及现金等价物流入和流出情况的动态会计报表。有助于反映企业资产的变现能力、支付能力、偿债能力和对外筹资能力。有助于评价企业的收益质量，满足信息使用者的需要。有助于分析、评价企业过去的现金流量合理性，预测企业未来获得现金流量的能力。有助于提高会计信息的真实性，防止会计造假。现金流量表、现金流量表附注的列报概念现金是指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。现金等价物指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资（期限等于或短于三个月、可以流通、价值变动风险很小的投资）。现金流量：是指现金和现金等价物的流入和流出。现金流量表的列报■现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量■现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报■汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报经营活动经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项经营活动经营活动产生的现金流量至少应当单独列示下列项目：★销售商品、提供劳务收到的现金；★收到的税费返还；★收到其他与经营活动有关的现金；★购买商品、接受劳务支付的现金；★支付给职工以及为职工支付的现金；★支付的各项税费；★支付其他与经营活动有关的现金。投资活动投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动。投资活动投资活动产生的现金流量至少应当单独列示下列项目◆收回投资收到的现金；◆取得投资收益收到的现金；◆处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额；◆购买或处置子公司及其他营业单位产生的现金净额◆收到其他与投资活动有关的现金；◆购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金；◆投资支付的现金；◆支付其他与投资活动有关的现金。筹资活动筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动筹资活动产生的现金流量至少应当单独列示下列项目：（一）吸收投资收到的现金；（二）取得借款收到的现金；（三）收到其他与筹资活动有关的现金；（四）偿还债务支付的现金；（五）分配股利、利润或偿付利息支付的现金；（六）支付其他与筹资活动有关的现金。编制直接法：主表☆工作底稿法☆T形账户法☆公式法等间接法：补充资料—以净利润为起点调整出经营活动的现金流量BC表、IC表与CF表关系图经济业务权责发生制BC表IC表CF表收付实现制转换工作底稿法公式法复式分录法工作底稿法●将资产负债表项目过入工作底稿●将利润表项目过入工作底稿●在工作底稿下端列出现金流量表项目●对当期业务进行分析并编制调整分录●核对工作底稿分录的借方金额和贷方金额●根据工作底稿中相关数据编制现金流量表T形账户法●设T形账户●编制调整分录并登账●根据T形账户相关数据编制现金流量表非现金项目T形账户现金及现金等价物T形账户公式法销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入＋增值税销项税＋应收帐款（期初余额-期末余额）＋应收票据（期初余额-期末余额）＋预收帐款（期末余额-期初余额）－当期计提的坏帐准备－当期票据贴现所支付的利息公式法购买商品、接受劳务支付的现金=主营业务成本＋存货（期末-期初）＋应付项目（期初-期末)＋预付帐款（期末-期初）－当期列入生产成本的非材料消耗部分－当期列入制造费用中的非材料消耗部分－本期购货退回所收到的现金＋增值税进项税复式分录法将发生的经济业务按收付