中级财务资料总结第三章存货

2011广西财经学院李家瑗主讲1第三章存货2011广西财经学院李家瑗主讲2第一节存货及其分类一、存货的概念与特征存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。2011广西财经学院李家瑗主讲3特征：有形资产较大的流动性销售或耗用为目的属于非货币性资产2011广西财经学院李家瑗主讲4二、存货的确认条件与该存货有关的经济利益很可能流入企业该存货的成本能够可靠地计量在实务中，应注意以下几种情况下的存货确认：在途存货代销商品售后回购分期收款销售附有销售退回条件的商品销售购货约定是否存货？2011广西财经学院李家瑗主讲5三、存货的分类（一）存货按经济用途的分类原材料在产品自制半成品产成品商品周转材料（二）存货按存放地点的分类在库存货在途存货在制存货在售存货2011广西财经学院李家瑗主讲6外购存货自制存货委托加工存货投资者投入的存货接受捐赠取得的存货债务重组取得的存货非货币性资产交换取得的存货盘盈的存货（三）存货按取得方式的分类2011广西财经学院李家瑗主讲7第二节存货的初始计量存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础，实际成本包括采购成本、加工成本和其他成本。2011广西财经学院李家瑗主讲8一、外购存货（一）外购存货的成本外购存货的成本是指采购成本.外购成本＝买价+不能抵扣的相关税费+采购费用市内零星运杂费一般直接记入“管理费用”；商业部门采购费用可先归集，再按存销比例分摊。2011广西财经学院李家瑗主讲9借：原材料等应交税金—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（二）外购存货的会计处理1.存货验收入库和货款结算同时完成即款付货到时：2011广西财经学院李家瑗主讲10借：在途物资应交税金—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等借：原材料等贷：在途物资2.货款已结算但存货尚在运输途中即款付货未到时：2011广西财经学院李家瑗主讲11月末先按暂估价入库借：原材料等贷：应付账款下月初用红字冲回借：原材料等贷：应付账款3.存货已验收入库但货款尚未结算即货到款未付：为什么估价入库？为什么下月初冲回？2011广西财经学院李家瑗主讲12（四）采用预付货款方式购入存货[例3－4]（五）采用赊购方式购入存货注意区分什么情况下用“应付账款”，什么情况下用“应付票据”。[例3－5]如果购入存货具有融资性质的，存货应按其现值入账。[例3－7]附有现金折扣条件时，我国规定采用总价法核算。[例3－6]2011广西财经学院李家瑗主讲13（六）外购存货发生短缺的会计处理※发生短缺时先通过“待处理财产损溢”查明原因后按相应的规定处理：P48月末尚未查明原因的，先按估计处理，待查明后再进行调整。2011广西财经学院李家瑗主讲14二、自制存货三、委托加工存货四、投资者投入的存货五、接受捐赠取得的存货六、以非货币性资产交换取得的存货七、通过债务重组取得的存货高级财务会计再讲2011广西财经学院李家瑗主讲15第三节发出存货的计价一、存货成本流转假设请思考：存货计价方法的选择对财务报表的影响表现在哪些方面？为什么？假设：按照一个假定的成本流转方式来确定发出存货的成本，不强求存货成本与实物流转相一致。成本流转假设方式：先进先出、后进先出、个别认定。2011广西财经学院李家瑗主讲16二、发出存货的计价方法——均指实际成本法下的发出存货计价方法个别计价法（P61，例21）先进先出法（P58，例18）加权平均法（P59，例19）移动平均法（P60，例20）后进先出法我国会计准则规定不允许采用后进先出法为什么？2011广西财经学院李家瑗主讲17三、发出存货的会计处理原材料：按其用途，将其成本直接计入产品成本或当期费用，或作为有关项目支出。周转材料一般企业指包装物、低值易耗品建筑施工企业指钢模板、木模板、脚手架库存商品：库存商品通常用于对外销售，但也可能用于在建工程、对外投资、债务重组、非货币性资产交换等方面。会计处理有所不同。2011广西财经学院李家瑗主讲18（一）发出原材料生产经营领用：借：生产成本制造费用管理费用销售费用贷：原材料按其收入借：银行存款贷：其他业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）按其成本借：其他业务支出贷：原材料对外出售：2011广西财经学院李家瑗主讲19基建工程或福利部门领用：借：在建工程贷：原材料应交税费—应交增值税（进项税额转出）2011广西财经学院李家瑗主讲20（二）发出周转材料生产成本：构成产品实体一部分制造费用：属于一般性物料消耗销售费用：销售部门领用且随同商品出售但不单独计价的其他业务成本：随同商品出售且单独计价销售费用：用于出借的管理费用：管理部门领用的工程施工：建造承包商使用的钢模板、木模板、脚手架等按账面价值2011广西财经学院李家瑗主讲21账面价值的转销方法一次转销法五五摊销法分次摊销法特点？使用范围？2011广西财经学院李家瑗主讲22（三）发出库存商品对外销售结转成本：借：主营业务成本贷：库存商品用于在建工程：借：在建工程贷：库存商品应交税费—应交增值税（销项税额）2011广西财经学院李家瑗主讲23借：长期股权投资贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）用于对外投资：2011广西财经学院李家瑗主讲24第四节计划成本法和存货估价法一、计划成本法其特点是什么？（一）计划成本法的基本核算程序1．制定存货的计划成本目录2.设置“材料成本差异”科目※3．设置“材料采购”科目※4．存货的日常收入与发出均按计划成本计价2011广西财经学院李家瑗主讲25账务处理模式：付款时：借：材料采购（实际成本）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据等（二）存货的取得及成本差异的形成2011广西财经学院李家瑗主讲26借：原材料（计划成本）贷：材料采购入库时：借：材料采购贷：材料成本差异（节约差）转入库差异：或借：材料成本差异（超支差）贷：材料采购入库与转差异有随笔结转法和集中结转法两种。2011广西财经学院李家瑗主讲27（三）存货的发出及成本差异的分摊差异分摊对象发出存货库存存货差异分摊方法计算差异率本月差异率上月差异率差异率解决什么？2011广西财经学院李家瑗主讲28材料成本差异科目的设置材料采购材料实际采购成本转出入库材料成本在途未验收入库材料成本原材料入库材料计划成本发出材料计划成本结存材料计划成本超支差节约差转出发出材料负担的超支差转出发出材料负担的节约差(红字）结存材料的超支差结存材料的节约差差异形成差异转销计划成本法核算要点2011广西财经学院李家瑗主讲29差异率=月初差异+本月发生的差异月初材料计划成本+本月取得材料的计划成本发出材料应负担差异=发出材料的计划成本×差异率超支差异用正数；节约差异用负数不包含估价入账材料负数为节约差异差异率和发生材料应负担的差异计算2011广西财经学院李家瑗主讲30基本账务处理银行存款等材料采购原材料等生产成本等应交税费材料成本差异1、购入时实际成本计划成本计划成本计划成本2、入库时3、结转超支差异时计划成本4、发料时5、转销差异时（注：请点击5次看如何处理）五笔业务:2011广西财经学院李家瑗主讲31核算举例企业只采购一种甲原材料，每件计划成本10元，期初甲原材料结存1000件，账面金额10000元；材料成本差异为贷方余额100元，本月购进1000件，实际成本10500元，应计增值税1785元，材料已入库，价税款已付。本月生产产品领用甲原材料1500件。解：1.购入材料时：借：材料采购——甲原材料10500应交税费——应交增值税（进项税额）1785贷：银行存款12285计划成本核算：采购、入库并转差异、生产领料、转销差异、登账、返回2011广西财经学院李家瑗主讲32核算举例企业只采购一种甲原材料，每件计划成本10元，期初甲原材料结存1000件，账面金额10000元；材料成本差异为贷方余额100元，本月购进1000件，实际成本10500元，应计增值税1785元，材料已入库，价税款已付。本月生产产品领用甲原材料1500件。2.反映材料入库并结转差异时：借：原材料——甲原材料10000材料成本差异500贷：材料采购10500计划成本核算：采购、入库并转差异、生产领料、转销差异、登账、返回2011广西财经学院李家瑗主讲33核算举例企业只采购一种甲原材料，每件计划成本10元，期初甲原材料结存1000件，账面金额10000元；材料成本差异为贷方余额100元，本月购进1000件，实际成本10500元，应计增值税1785元，材料已入库，价税款已付。本月生产产品领用甲原材料1500件。3.生产产品领用甲材料时：借：生产成本——××产品15000贷：原材料——甲产品15000计划成本核算：采购、入库并转差异、生产领料、转销差异、登账、返回2011广西财经学院李家瑗主讲34核算举例企业只采购一种甲原材料，每件计划成本10元，期初甲原材料结存1000件，账面金额10000元；材料成本差异为贷方余额100元，本月购进1000件，实际成本10500元，应计增值税1785元，材料已入库，价税款已付。本月生产产品领用甲原材料1500件。4.计算并转销差异（1）差异率=（-100+500）/（10000+10000）×100%=2%（2）应结转差异=15000×2%=300借：生产成本——××产品300贷：材料成本差异300计划成本核算：采购、入库并转差异、生产领料、转销差异、登账、返回2011广西财经学院李家瑗主讲35全过程核算如下：银行存款材料采购原材料生产成本①12285①10500②10500初：10000③15000③15000②10000应交税费材料成本差异①1785②500初：100④300④300差异率=%2%1001000010000500100发出材料应转销差异=15000×2%=300计划成本核算：采购、入库并转差异、生产领料、转销差异、登账、返回2011广西财经学院李家瑗主讲36（四）计划成本法的优点可以简化存货的日常核算手续有利于考核采购部门的工作业绩为什么？2011广西财经学院李家瑗主讲37二、存货估价法（一）毛利率法毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际（或本月计划）毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法2011广西财经学院李家瑗主讲38计算公式如下：毛利率=销售毛利÷销售净额×100%销售净额=商品销售收入-销售退回与折让销售毛利=销售净额×毛利率销售成本=销售净额-销售毛利期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本2011广西财经学院李家瑗主讲39计算公式可以简化为：销售成本=销售净额×（1-毛利率）2011广西财经学院李家瑗主讲40（二）零售价法零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。基本内容如下：期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额；期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额；2011广西财经学院李家瑗主讲41计算成本占零售价的百分比，即成本率。（期初存货成本+本期购货成本）÷（期初存货售价+本期购货售价）计算期末存货成本，公式为：期末存货售价总额×成本率计算本期销售成本，公式为：期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本2011广西财经学院李家瑗主讲42一、成本与可变现净值孰低法的含义成本与可变现净值孰低法，是指按照存货的成本与可变现净值两者之中的较低者对期末存货进行计量的一种方法。成本指期末存货的实际成本可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。体现谨慎？第五节存货的期末计量2011广西财经学院李家瑗主讲43（一）确定存货可变现净值应当考虑的主要因素二、存货可变现净值的确定1．应以确凿的证据为基础2.应考虑持有存货的目的3.应考虑资产负债表日后事项的影响2011广西财经学院李家瑗主讲44（二）存货估计售价的确定这是确定存货可变现