【2018年中级经济法】第六章增值税法律制度(背诵版)

2018年中级经济法第六章增值税法律制度背诵版考点一】增值税的概念1.增值税是以商品在流转过程中产生的“增值额”为计税依据而征收的一种货物和劳务税。2.增值税优点31）中性税种；42）道道课征，税不重征；53）增值税税负在商品流转的各个环节合理分配。考点二】增值税的类型区分增值税的类型标志：扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同。类型特点适用范围生产型增值税（1）不允许扣除任何外购固定资产价款（2）存在重复征税，抑制固定资产投资我国：1994-2008年收入型增值税对外购固定资产只允许扣除当期折旧部分消费型增值税（1）当期购入固定资产价款一次全部扣除（2）彻底消除重复征税，利于技术进步我国2009年1月1日起考点三】一般和小规模纳税人分类分类标准特殊情况计税规定小规模纳税人生产型：年应税销售额≤50万非生产型：年应税销售额≤80万元（1）个人（非个体户）（2）非企业性单位（可选择）（3）不经常发生应税行为的企业（可选择）简易征税；不得使用增值税专用发票（可以到税务机关代开）一般纳税人超过小规模纳税人认定标准（1）小规模纳税人会计核算健全，可以申请认定为一般纳税人（2）新开业的纳税人执行税款抵扣制；可以使用增值税专用发票【解释】年应税销售额：指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，“包括免税销售额”。【提示】自2015年3月30日起，增值税一般纳税人资格实行登记制。一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人；国家税务总局另有规定除外。考点四】增值税的征收范围总览征收范围一、销售货物（一）一般销售货物（二）视同销售货物（三）特殊应税项目二、销售劳务三、销售服务1.交通运输服务2.邮政服务3.电信服务4.建筑服务5.金融服务6.现代服务7.生活服务四、销售无形资产及不动产五、应税范围特殊规定六、进口货物一、销售货物（一）一般规定17%销售货物17%:货物是指有形动产，包括电力、热力、气体（二）视同销售货物1.将货物交付他人代销；2.销售代销货物；【例】：甲企业将价值100万元的货物委托乙商场代销，乙商场将该批货物以110万元的价格对外售出，同时收取10万元手续费。代销完成后，开具代销清单，以100万元价格与甲企业结算，同时收取手续费。代销和委托代销都视同销售货物，有增值额都应缴增值税。【评析】代销和委托代销紧密相连，从经济交易顺序看，甲企业委托代销在前，乙商场代销在后；从纳税顺序上看，乙商场代销行为首先视同销售，委托方甲企业收到清单或货款后也视同销售。3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但“相关机构在同一县（市）”的除外；例：A店将货物转移到本市的B店，不视同销售。【解释1】限于不同机构之间发生，属于同一个企业内部。企业间的货物移送正常纳税。【解释2】强调相关机构必须在不同县市，反言之，同一县市发生的机构间货物移送不征税。【解释3】强调货物移送以后，必须用于销售。4.将自产、委托加工（无外购）的货物用于集体福利或个人消费；5.将自产、委托加工或购买的货物作为投资；6.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；7.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。三）特殊应税项目征税项目备注1.货物期货，在实物交割环节征税2.银行销售金银17%3.典当业的死当物品和寄售业寄售物品暂按3%征收率4.缝纫业务算加工，17%5.工厂、车间生产的水泥预制构件用于本单位建筑工程，移送使用时征税17%6.从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业，一次性收费，凡与销售货物有关的从主征税7.印刷企业接受委托，自行购买纸张，印刷同一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志11%（不能算委托加工，要注意）8.电力公司的过网费属于加工劳务17%二、销售劳务提供加工、修理修配劳务（1）加工：必须委托方提供原料及主要材料（2）修理修配：对货物（有形动产）修复（3）不属于：单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配三、销售服务1.交通运输服务11%（1）陆路运输（2）水路运输（3）航空运输（4）管道运输2.邮政服务11%（1）邮政普遍服务邮政储蓄按照金融服务6%（2）邮政特殊服务（3）其他邮政服务3.电信服务（1）基础电信服务11%①提供语音通话②出租出售带宽波长（2）增值电信服务6%①短信、彩信②电子数据和信息传输与应用③互联网接入④卫星电视落地信号转接4.建筑服务11%（1）工程服务（2）安装服务①水、电、电话、电视等初装费、开户费（3）修缮服务（4）装饰服务（5）其他建筑服务5.金融服务6%（1）贷款服务①融资性售后回租②以货币投资收取固定利润或保底利润③票据贴现、罚息（2）直接收费金融服务（3）保险服务人身保险和财产保险（4）金融商品转让6.现代服务（1）研发和技术服务6%【提示】工程勘察勘探服务属于“研发和技术服务”，不属于“建筑服务”（2）信息技术服务6%①纳税人通过蜂窝数字移动通信塔及配套设施为电信企业基站天线等塔类站址管理服务（3）文化创意服务6%①广告②【提示】商标和著作权转让服务按照“销售无形资产”征收增值税。（4）物流辅助服务6%航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务【提示】货物运输代理服务、代理报关服务按“现代服务—商务辅助服务—经纪代理服务”征收增值税。（5）租赁服务（动）17%/（不动）11%①融资租赁服务（注意：融资性售后回租属于贷款服务）②经营租赁服务（6）鉴证咨询服务6%①认证服务②鉴证服务③咨询服务：翻译服务和市场调查服务（7）广播影视服务6%（8）商务辅助服务6%①企业管理服务②经纪代理服务③人力资源服务④安全保护服务（9）其他现代服务6%7.生活服务四、销售无形资产及不动产应税行为税率具体征税范围解释销售无形资产转让无形资产所有权、使用权（土地使用权除外）6%包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产（如公共事业特许权、特许经营权、配额、代理权、会员权、肖像权等）转让土地使用权11%销售不动产转让不动产所有权的业务活动11%【提示】转让建筑物或构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税五、应税范围特殊规定1.应视同销售服务、无形资产或者不动产情形：（1）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务（交税）；但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外（不交税）。（2）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产（交税）。但用于公益事业或者以社会公众为对象的（不交税）。2.销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿行为。【提示】但属于下列非经营活动的情形除外：（1）行政单位收取的同时满足法定条件的政府性基金或者行政事业性收费。（2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。（3）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。3.下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：（1）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。（3）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。4.属于境内销售货物、劳务、服务、无形资产或不动产：（1）货物起运抵或所在地在境内（2）应税劳务发生地在境内（3）服务或无形资产的销售放或购买方在境内（4）销售或租赁的不动产在境内（5）所销售的自然资源使用权在境内六、进口货物考点五】增值税的税率一览表税率应税项目基本税率17%一般情况下销售、进口货物提供加工、修理修配劳务提供有形动产租赁服务低税率11%营改增项目：1.交通运输2.邮政3.基础电信4.建筑服务5.不动产租赁服务6.销售不动产7.转让土地使用权低税率货物（穷举法）：涉农、涉民、涉文、二甲醚6%营改增项目：1.增值电信2.金融服务3.现代服务（租赁要注意，有形动产租赁17%，不动产租赁服务11%）4.生活服务5.销售无形资产零税率0%出口环节境内单位和个人发生的跨境应税行为：1.国际运输服务2.航天运输服务3.向境外单位提供完全发生在境外消费的服务（10项）一、基本税率：17%（一般纳税人）1.一般纳税人销售或进口货物，除适用11%低税率、零税率外，适用17%税率；2.销售劳务：17%；3.有形动产租赁服务：17%。二、低税率：（一）11%的低税率列举的项目：11%低税率所属类别及注释1.粮食等农产品、食用植物油、食用盐2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品【解释】1.这类都属于生活必需品2.居民用煤炭制品，不包括原煤和工业用煤3.图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物【解释】这类都属于文化类产品4.饲料、化肥、农药、农机、农膜【解释】1.这些都属于农业生产资料类产品2.农机指农机整机，农机零部件的税率17%5.二甲醚【解释】节约资源的产品，低税率照顾口诀：粮奶植物油、水煤各种气、书报和杂志、料肥三农具、还有别忘记，电子音像二甲醚营改增涉及的税率纳税人增值税应税项目税率一般纳税人有形动产租赁服务17%提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务（含纳税人以经营租赁方式将土地出租给他人使用），销售不动产，转让土地使用权11%增值电信服务、金融服务、现代服务（租赁服务除外）、生活服务、转让土地使用权以外的其他无形资产6%三、零税率1.纳税人出口货物2.境内单位和个人销售的下列服务和无形资产，适用增值税零税率：（1）国际运输服务：①在境内载运旅客或者货物出境；②在境外载运旅客或者货物入境；③在境外载运旅客或者货物。（2）航天运输服务。（3）向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务（10项）：研发服务、合同能源管理服务、设计服务、广播影视节目（作品）的制作和发行服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、离岸服务外包业务、转让技术。（4）财政部和国家税务总局规定的其他服务。考点六】征收率征收率适用（1）小规模纳税人（2）增值税一般纳税人简易计税。（1）常规的3%；征收率类型（3）减按2%、1.5%等计税。2）营改增后新增5%（不动产为主）；一）一般规定：小规模纳税人增值税征收率为3%二）纳税人涉及固定资产的征收率总结销售标的纳税人类型税务处理固定资产以外的货物小规模纳税人增值税=售价÷（1+3%）×3%一般纳税人按适用17%或11%的税率征增值税自己使用过的固定资产（有形动产）小规模纳税人增值税=售价÷（1+3%）×2%一般纳税人销售使用过的、已抵扣进项税额的固定资产适用17%或11%的税率销售使用过的、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产增值税=售价÷（1+3%）×2%旧货一般纳税人和小规模纳税人增值税=售价÷（1+3%）×2%自己使用过的物品其他个人免税解释】纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。三）传统增值税的征收率事项传统增值税的征收率事项政策县级及县级以下小型水力发电单位生产的自产电力自产建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）一般纳税人销售自产的列举的货物，可选择按3%自己用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品、单采血浆站销售非临床用人体血液征收率计算纳税36个月不得变更自产的自来水、自来水公司销售自来水（必须选择简易计税）自产的商品混凝土（仅限以水泥为原料生产的水泥混凝土）药品经营企业销售生物制品寄售商店代销寄售物品典当业销售死当物品暂按3%征收率计算纳税【注意】一般纳税人单采血浆站销售非临床用人体血液，可简易3%，不得开具专用发票考点7】一般纳税人应纳税额的计算般纳税人的当期应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额1.当期销项税额的确定（1）当期销项税额＝不含税销售额×税率（2）当期销项税额＝组成计税价格×税率【提示1】在