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二章注册会计师的服务范围及规范A简答题针对（1）-（5）事项，分别回答注册会计师为保持独立性是否应该回避，为什么？针对（6）、（7）事项，指出事务所的独立性是否受到损害，并说明理由。*（1）注册会计师李豪的女儿向银行申请房屋抵押贷款时，按照正常的贷款程序、条件和要求由华兴公司作为其贷款担保人贷款，事务所委派李豪审计华兴公司2007年度的会计报表。事项（1）可以不回避，因为鉴证小组成员或其直系家属从银行或类似机构等鉴证客户取得贷款，或由这些客户作为贷款担保人时，只要贷款是按照正常的贷款程序、条件和要求进行的，就不会对独立性产生威协。*（2）注册会计师李豪的妻子拥有华兴公司超过5%的股权，华兴公司聘请李豪审计其2007年度的会计报表。事项（2）中注册会计师李豪与华兴公司存在重大的直接经济利益关系，影响独立性，应当回避，但李豪所在的会计师事务所还可以承担此业务，会计师事务所可以委派其他具有胜任能力的注册会计师审计华兴公司2007年度会计报表，并注意消除李豪对此业务的影响。*（3）华兴公司聘请注册会计师李豪审计其2007年度的会计报表，李豪妻子的弟弟担任华兴公司的独立董事。事项（3）李豪妻子的弟弟与注册会计师存在关联关系，影响独立性，应当回避，但李豪所在的事务所还可以承担此业务，事务所可以委派其他具有胜任能力的注册会计师审计华兴公司2007年度会计报表，并注意消除李豪对此业务的影响。*（4）注册会计师李豪长期为华兴公司代理记账和代编会计报表，华兴公司聘请李豪审计其2007年度的会计报表。事项（4）中注册会计师李豪长期为华兴公司代理记账和代编会计报表，此业务虽属于咨询服务业务，但与财务报表审计业务是不相容业务，容易产生自我评价的风险，应当回避，但李豪所在的会计师事务所还可以承担此业务，会计师事务所可以委派其他具有胜任能力的注册会计师审计华兴公司2006年度会计报表，并注意消除李豪对此业务的影响。*（5）华兴公司聘请注册会计师李豪审计其2007年度的会计报表，华兴公司是一家股份制商业银行，曾长期为李豪父亲担任董事长的公司提供贷款业务。简答题事项（5）中华兴公司给注册会计师李豪父亲担任董事长的公司提供贷款业务，属于正常的业务往来，不影响独立性，注册会计师李豪仍然承担审计华兴公司度的会计报表。*（6）由于华兴公司降低2007年度会计报表审计费用近1/3，导致会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，会计师事务所决定不再对华兴公司下属的2个重要销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。事项（6）损害独立性，由于会计师事务所受到降低收费的压力而人为地、不恰当地缩小了工作范围，难以形成正确的审计结论，属于外界压力对独立性的损害。*（7）会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向华兴公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户的调整问题。事项（7）不损害独立性。向客户提出政策选用和会计处理调整的建议、协助客户解决相关账户的调整问题，均属于审计业务应当提供的常规工作。B案例题南方保健审计失败案例1.安永忽略了若干财务预警信号2.显失审慎的注册会计师安永审计失败的警示：1独立性缺失是审计失败的万恶之源恪尽应有的职业审慎是防范审计失败的关键3警惕熟谙审计流程的舞弊分子对重要性水平的规避第三章审计目标A练习题事项认定1．已列入存货的委托华星公司代销的商品可能不存在存在2．可能存在未入账的应付账款完整性3．长期借款中可能有一年内将要到期部分分类和可理解性4．所有大额应收账款已通过函证和其他程序被证存在、权利和义务实属于公司5．年前开出的支票均在年前入账截止、完整性6．固定资产计提折旧的年限不适当计价和分摊7．核对管理费用的明细账合计数与总账准确性B案例题世界著名公司之会计造假案会计造假背后的原因：1．股票期权制度是公司造假内在驱动力2．经济衰退,业绩下滑,为维系在投资者心目中的英雄形象,公司选择了造假条捷径,这是会计造假的外在动因3.审计制度的漏洞严重影响了监管力度为我国证券市场和会计环境的制度安排提供了宝贵的借鉴：1加快公司治理步伐2构筑多层监管体系3全方位的诚信教育第八章货币资金审计货币资金是舞弊的“高发地”。货币资金审计属于重大错报风险高的审计领域。货币资金审计是四个循环的“交集”。A简答题X公司内部控制有何缺陷：关于货币资金支付的规定：部门或个人用款时，应提前向审批人提交申请，注明款项的用途、金额、支付方式、经济合同、或相关证明；对于金额在10，000元以下的用款申请，必须经过财务副处长的审批，金额在10，000元以上的用款申请，应经过财务处长的审批；出纳人员根据已经批准的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账以及收入支出等的登记工作；货币资金支付后，应由专职的复核人员进行复核，复核货币资金的批准范围、权限、程序、手续、金额、支付方式、时间等，发现问题后及时纠正。（1）货币资金支付业务程序：支付申请支付审批支付复核办理（2）建立严格的授权批准制度（没上限）单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度。货币资金支付后，应由专职的复核人员进行复核，复核货币资金的批准范围、权限、程序、手续、金额、支付方式、时间等，发现问题后及时纠正。（3）出纳不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。国航挖出大蛀虫新华网2001年10月12日报道，原国航财务处成本二科副科长杨宁涉嫌依法贪污公款人民币2500多万元的特大贪污、挪用公款案已经检察机关侦查终结。目前此案已进入审查起诉阶段。据检察机关介绍，1996年7月14日，中国国际航空公司纪委开始调查杨宁私自挪用国航处理废旧飞机器材款购置富康轿车一事，并要求他接受审查。然而杨宁自此以后不见踪影。国航纪委以杨宁涉嫌侵吞公款7.5万元向北京市朝阳区人民检察院报案。朝阳区检察院反贪局经过进一步调查，认为杨宁涉嫌贪污巨款，于1997年1月立案侦查，同时追捕已经外逃的杨宁。公贪部门经过对杨宁经手的全部账目进行清查，发现从1993年10月中旬到12月下旬，短短两个多月时间内，杨宁在收取他人好处后，先后8次从国航账上支出1400万元公款给他人。年底结账时，狡猾的杨宁又用国航购置航空器材的发票冲抵亏空。当他发现发票金额比亏空多出691万元后，再次实施巨款经杨宁之手流出国航账户。承办人发现，杨宁还利用职务之便私自以国航机务处航材科名义在天津某银行开设账户，存入490万元，帮助其同学开展高息揽存业务，并收取好处费。杨宁作案6年来，累计涉嫌依法贪污公款达2500余万元，挪用200万元。案例分析：国航没有在职务上设置贪污的障碍，业务上没有任何牵制。国航对银行账户管理不严格。国航对单位的财务公章使用管理不严格。第九章销售与收款循环审计A简答题ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2005年度的会计报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2005年12月31日的应收账款明细表，并于2006年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。异常函证客户询证金额回函日期回函内容情况编号名称(元)购买Y公司300000元货物属122甲3000002006.1.22实，但款项已于2005年12月25日用支票支付因产品质量不符合要求，根据256乙5000002006.1.19购货合同，于2005年12月28日将货物退回2005年12月10日收到Y公司委364丙6400002006.1.19托本公司代销的货物640000元，尚未销售4134戊600000因地址错误，被邮局退回【要求】针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序?答：（1）A注册会计师应当检查2005年12月25日及以后的银行对账单和银行存款日记账，确定该货款收妥入账的日期，以确认Y公司是否存在跨期入账的现象。（2）A注册会计师应当检查销售退回的有关文件、检查退回货物的入库单，以确认货物是否已退回入库的日期。（3）A注册会计师应当检查与丙公司的货物代销合同和代销清单，以确认货物发出是否能够确认应收账款。（4）A注册会计师首先应当查明退函的原因，其次执行替代程序（如检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等），以确认应收账款是否存在。B案例题黎明股份的前身是一家只有800多名员工的集体企业——沈阳黎明高级服装厂。1995年黎明成立了集科工贸于一体的实业集团，随后集团拿出1.6亿元资产折成1.2亿元的国家股,发起设立了黎明股份,募集资金近3.6亿元,1999年1月在沪交所上市交易.为了粉饰经营业绩,黎明股份1999虚增资产8996万元、虚增负债1956万元、虚增所有者权益7413万元、虚增主营业务收入1.5亿元、虚增利润总额8679万元。其中虚增主营业务收入和利润总额两项分别占该公司对外披露数字的37%和166%。经过调查组审计核实后，该公司利润总额由检查前对外披露的5231万元，变为-3448万元。更为严重的是该公司出现的这些问题，除常规性的少计成本、费用挂账、缩小合并范围等违规行为外，有90%以上的交易或事项的造假都是系列造出假购销合同、假货物入库单、假出库单、假保管账、假成本计算单等原始凭证，然后假账真做地进行账务处理，并编制报表，其主要手段：1．对开增值税发票，虚增收入和利润。比如，该公司所属的毛纺织厂通过与11户企业对开增值税发票，虚增主营业务收入1.07亿元,虚转成本7.812万元，虚增利润2902万元，虚增存货2961万元，巧妙地利用增值税抵扣制度，对开增值税发票，既达到了虚增收入的目的，又不增加税负。2．虚开产品销售发票，虚增收入和利润。该公司所属的营销中心，1999年6月和12月份，虚拟了两个基本点销售对象即沈阳红尊公司、宜昌盛泰服饰公司，虚开不能作进项抵扣的小规模企业增值税发票，虚增主营业务收入2269万元、主营业务成本1124万元以及管理费用105万元，虚增利润1039万元，相应的虚增应收账款1748万元。3．利用有关出口货物优惠政策，虚增收入。即利用出口货物企业可以自制销售发票的条件，虚拟外销业务。例如，该公司所属的进出口公司1999年6月借此虚拟主营业务收入582万元、主营业务成本519万元、虚增利润63万元，相应虚开应收账款582万元，虚减存货519万元。4．人为扩大企业销售业务的核算范围，虚增收入。假如该进出口公司擅自将其本应在“委托发出材料”科目核算的外委加工服装业务，通过与该委托方对开发票的形式，进行销售核算，虚增销售收入888万元。黎明股份的上述舞弊作假行为，其特点具有均衡性、完整性、多样性和隐蔽性等，作假手段近乎到完美的程度，但是，作假手法再高明，总会露出一些破绽：1．该企业的主营业务收入为40942.56万元，但主营业务税金只有82.43万元，税率只有2‰，这是一组非常不协调的数字。2．该企业的财务费用是负值，与短期借款8015.34万元应发生的借款费用明显不符。3．从所得税率分析，企业的所得税率为20.5%，而期初的所得税率为35.2%，显然是重大事项。4．利润分配表中有应付普通股利1900万元，但在资产负债表中应付股利项目中无此数。5．利润分配表中的未分配利润为2507万元，而资产负债表中的未分配利润为了2417万元，两者相差90万元，属明显的会计差错。现实中，由于注册会计师审计缺乏国家审计或国家专业稽核部门强制性的审计手段，公司引起舞弊行径是较难被注册会计师查证出来的，尤其是在被审计单位是政府重点扶持的企业或公司的管理层具有许多政治和荣誉光环时，注册会计师的审计手段对侦查舞弊更是苍白无力。但如果注册会计师在审计中能够高度关注如下诱发管理层虚构交易的动因：（1）使公司的业绩看起来更具有吸引力，以便鼓励投资；（2）增加每股盈余，以便增发或配股；（3）获取融资或较好的融资条件，或符合融资协议的规定；（4）购并或重组时可以增加谈判的砝码；（5）实现总公司下达的目标和任务；（6）获得绩效奖金；（7）公司或产业面临着收