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珠海市创新海岸税法讲座税法一日通珠海国睿税务师事务所刘德春第一章：软件、高新技术企业应交纳哪些税1．增值税增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人所征收的单位和个人所征收的一种税。它是以企业的产品（或劳务）的增值额为课税对象的。2.营业税营业税是对规定的提供商品或劳务的全部收入征收的一种税。它以企业取得的营业额为征对象。3．企业所得税高新技术企业所得税，是以其生产经营所得和其他所得为课税对象所征收的一种税。企业所得税的计税依据是企业应纳税所得额，它是指企业在一个纳税年度内的收入总额减去国家规定准予扣除项目金额后的余额。4．城市维护建设税城市维护建设税是一种附加税，它是为了扩大城市维护建设的资金来源，依据企业缴纳的营业税、增值税和消费税税额计算征收的一种税。凡缴纳营业税、增值税和消费税的企业，都是城市维护建设税的纳税人。5．城镇土地使用税城镇土地使用税是对在我国境内使用国有土地的企业，就其使用土地的面积征收的一种税。它是以使用土地的面积为计税依据的。6．房产税房产税是以房产为课税对象，按照房屋计税余值或租金收入为计征标准所征收的一种税。它是以房产的产权所有人为纳税人，产权属于全民所有的，由经营管理的单位缴纳，产权出典的，由承典人缴纳。房产税的征收范围为城市、县城、建制镇和工矿区，不包括农村。7．车船使用税高新技术企业的车船使用税是对在我国境内拥有车船的高新技术企业，按其车船使用税以辆、净吨位和载重吨位为计税依据，按照差别税率计算其应纳税额。8．印花税印花税是对在我国境内的高新技术企业，书立、使用、领受印花税税法所列举的凭证所征收的一种税。第二章：公司成立时应注意哪些税收问题一、公司注册时应交纳哪些税？1、印花税国务院令[1988]11号：包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证国税发[1991]155号：土地使用权出让、转让书据(合同)，不属于印花税列举征税的凭证，不贴印花。二、自建办公楼（厂房）时，要交纳哪些税？1、取得土地时涉及到契税。国税函[2005]436号：对承受国有土地使用权所应支付的土地出让金，要计征契税。不得因减免土地出让金，而减免契税。2、取得采购建筑材料和施工单位发票。国函[1993]174号：第二十二条不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。3、缴纳房产税。国发[1986]90号房产税的税率，依照房产余值计算缴纳的，税率为1.2%；依照房产租金收入计算缴纳的，税率为12%。国税发[2000]44号：外籍个人(包括华侨，港、澳、台同胞)购置的非营业用房产，可比照《中华人民共和国房产税暂行条例》第五条的有关规定，暂免征城市房地产税。政务院政财[1951]133号：新建房屋自落成之月份起，免纳三年房地产税三、开办期间应如何处理？1、试生产的概念：国税发［1997］191号：对新办企业、单位开业之日的执行口径，统一为纳税人从生产经营之日起开始计算。指从纳税人开始从事生产经营的当天算起，包括试营业。2、开办费财税差异：《实施细则》第三十四条：企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除3、新办企业开业的时间国税函[2003]1239号：对新办企业、单位开业之日的执行口径统一为纳税人取得营业执照上标明的设立日期。企业取得的营业执照标明的设立日期在6月30日之前的，应以当年作为一个纳税年度，享受定期减免税优惠；在6月30日之后的，可向主管税务机关提出书面申请选择就当年所得缴纳企业所得税，其享受定期减征、免征企业所得税的执行期限，可推延至下一个年度起计算。五、一般纳税人的认定国税发[2005]150号：1、凡年应税销售额超过小规模纳税人标准的，税务机关应当按规定认定其一般纳税人资格。对符合一般纳税人条件而不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用专用发票。凡违反规定对超过小规模纳税人标准不认定为一般纳税人的，要追究经办人和审批人的责任。2、根据财税（2000）25号文件规定：自2000年6月24日起至2010年底以前，对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。3、该文件仅指一般纳税人。第三章：公司产品开发环节、采购环节应注意哪些税收问题一、产品开发环节1、新政策（税收政策正在制定）国发〔2006〕6号：加大对企业自主创新投入的所得税前抵扣力度。允许企业按当年实际发生的技术开发费用的150%抵扣当年应纳税所得额。实际发生的技术开发费用当年抵扣不足部分，可按税法规定在5年内结转抵扣。2、历史资料财工字［1996］41号：企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用应签年增长，增长幅度在10％以上的企业，可再按实际发生额的50％抵扣应税所得额。二、采购设备、材料应交纳哪些税？国产设备退税国税发[1999]171号:对外商投资企业在投资总额内采购国产设备，如该类设备属免税目录范围，可全额退还国产设备增值税财税[2000]49号:其购买国产设备投资的40%可从购置设备当年比前一年新增的企业所得税中抵免。2、设备作费用列支国发〔2006〕6号：允许企业加速研究开发仪器设备折旧。企业用于研究开发的仪器和设备，单位价值在30万元以下的，可一次或分次摊入管理费，其中达到固定资产标准的应单独管理，但不提取折旧；单位价值在30万元以上的，可采取适当缩短固定资产折旧年限或加速折旧的政策。3、采购使用过的设备折旧年限如何确定国税函[2003]1095号企业取得已使用过的固定资产的折旧年限，主管税务机关首先应当根据已使用过固定资产的新旧磨损程度、使用情况以及是否进行改良等因素合理估计新旧程度，然后与该固定资产的法定折旧年限相乘确定。如果有关固定资产的新旧程度难以准确估计，主管税务机关有权采取其他合理方法。三、采购设备、材料要发票与不要发票在税收上有多大区别、税收上有哪些优惠？国函[1993]174号：第二十二条不符合规定的发票，不得作为财务报销第三十四条单位和个人从中国境外取得的与纳税有关的发票或者凭证，税务机关在纳税审查时有疑义的，可以要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明，经税务机关审核认可后，方可作为计账核算的凭证。例题：假设采购100元材料。1、增值税100÷1.17×17%=14.5元不能抵扣2、无票不能入成本，变相多缴100×15%=15元企业所得税。二者之和29.5元。相比之下打7折才持平。如果配税务机关发现，根据《发票管理办法》规定，未按规定取得发票，处以涉税金额1倍以下的罚款。四、滞留发票的风险采购发票不抵扣进项，销售时不做收入，不入账。根据国税发[2003]17号文的规定，由于信息对比，自动查处问题。五、受托加工采购材料的风险1、不得将自己的材料卖委托方2、不得以委托方名义采购材料3、自行采购材料加工第四章：生产经营过程中应注意哪些税收问题一、接受业务签合同时，要交纳哪些税？国税地[1988]25号：有些技术合同、租赁合同等，在签订时不能计算金额的，如何贴花？有些合同在签订时无法确定计税金额，如技术转让合同中的转让收入，是按销售收入的一定比例收取或是按实现利润分成的；财产租赁合同，只是规定了月(天)租金标准而却无租赁期限的。对这类合同，可在签订时先按定额五元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。国税函发[1990]994号：外贸企业开具的各种名称、各种形式的要货单据，均应按规定贴花。根据国家税务总局《关于印花税若干具体问题的规定》（[88]国税地字25号）第七条的规定：不论合同是否兑现或能否按期兑现，都一律按照规定贴花。根据《中华人民共和国印花税暂行条例实施细则》第二十四条的规定：凡多贴印花税票者，不得申请退各或者抵用。二、业务招待费、广告费、业务宣传费相关规定1、业务招待费国税发［2000］84号：纳税人发生的与其经营业务直接相关的业务招待费，在下列规定比例范围内，可据实扣除：全年销售（营业）收人净额在1500万元及其以下的，不超过销售（营业）收入净额的5‰；全年销售（营业）收人净额超过1500万元的，不超过该部分的3‰。2、广告费、业务宣传费国税发［2000］84号：纳税人每一纳税年度发生的广告费支出不超过销售（营业）收入2％的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。纳税人因行业特点等特殊原困确实需要提高广告费扣除比例的，须报国家税务总局批准。国税发［2001］89号：从事软件开发、集成电路、制造及其他业务的高新技术企业，互联网站，从事高新技术创业投资的的风险投资企业，自登记成立之日起5个纳税年度内，经主管税务机关审核，广告支出可据实扣除。业务宣传费国税发［2000］84号：纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费（包括未通过媒体的广告性支出），在不超过销售营业收人5‰。范围内，可据实扣除。三、资金不足借款、支付利息时，应交纳哪些税？1、给银行借款的利息《条例》第六条：纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除，向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。给朋友借款的利息国税函[2003]1114号：《中华人民共和国企业所得税暂行条例》规定，纳税人向非金融机构借款的利息支出，不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。按照中国人民银行规定，金融机构贷款利率包括基准利率和浮动利率，因此，金融机构同类同期贷款利率包括中国人民银行规定的基准利率和浮动利率。借款太多发生的利息支出国税发[2000]84号：纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。四、资金充足时，借钱给别人、收取利息时，应交纳哪些税？借出去的钱收不回来损失不能作为企业的费用国税函［2000］579号：除金融保险企业等国家规定允许从事信贷业务的企业外，其他企业直接借出的款项，由于债务人破产、关闭、死亡等原因无法收回或逾期无法收回的，一律不得作为财产损失在税前进行扣除；2、收取的利息收入按5%缴纳营业税；根据《企业所得税暂行条例》第五条规定，交纳企业所得税。五、两朋友公司之间相互帮忙加工商品或开发软件，要交纳哪些税？国税发[1996]155号：企业采取以物易物、以货抵债、以物投资方式交易的，收货单位可以凭以物易物、以货抵债、以物投资书面合同以及与之相符的增值税专用发票和运输费用普通发票，确定进项税额，报经税务征收机关批准予以抵扣。对以货换货业务签订的合同应如何计税贴花？国税发[1991]155号：商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同。对此，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。合同未列明金额的，应按合同所载购、销数量依照国家牌价或市场价格计算应纳税金额。六、租用境外的软件使用权，是否交纳营业税和企业所得税国税发［2000］179号：外国企业向中国境内企业出租邮电、通讯设备和计算机等货物，所包含的与之相关的软件，如软件单独收费，应视为出租上述货物的租金收入，不征收营业税。国发[2000]37号：自2000年1月1日起，对在我国境内没有设立机构、场所的外国企业，其从我国取得的利息、租金、特许权使用费和其他所得，或者虽设有机构、场所，但上述各项所得与其机构、场所没有实际联系的，减按10%税率征收企业所得税。七、进口软件汉化后出售是否享受税收优惠财税[2000]25号：本地化改造是指对进口软件重新设计、改进、转换等工作，单纯对进口软件进行汉字化处理后再销售的不包括在内。八、租金是否入成本《实施细则》第十七条：纳税人根据生产、经营需要租入固定资产所支付租赁费的扣除，分别按下列规定处理：第一，以经营租赁方式租入固定资产而发生的租赁费，可以据实扣除；第二，融资租赁发生的租赁费不得直接扣除。承租方支付的手续费，以及安装交付使用后支付的利虑、等可在支付时直接扣除。九、转租