第四章财产物质核算岗位

第四章财产物资的核算岗位第一节存货的核算一、存货的概念及特点（一）概念：企业在日常生产活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。包括原材料、在产品、产成品、半成品、包装物、低值易耗品等。（二）特点：存货是有形资产；存货具有较强的流动性；存货具有时效性和发生潜在损失的可能性存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：（1）该存货包含的经济利溢很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量。二、存货的确认三、存货的内容1、原材料2、在产品3、半成品4、产成品5、商品：具有流通性。6、周转材料：企业能多次使用、但不符合固定资产定义的材料。第二节存货的计量一、存货的初始计量取得方式入账价值外购存货购货价格+附加成本（相关税费）自制存货直接材料+直接人工+制造费用委托外单位加工的存货加工过程中耗用的原材料和半成品成本+加工费+相关税费投资者投入的存货合同或协议价、评估价盘盈的存货实际成本（存在同类存货）或者市场价值接受捐赠的存货发票单据价格+企业承担的相关税费（能取得相关单据的）；协议价或同类存货的市场价值。存货的形成，主要有外购和自制两种途径。理论上讲，企业无论从何种途径取得的存货，凡与存货形成有关的支出，均应计入存货的成本之内。(1)购货价格企业购入的存货，均应根据发票金额确认购货价格。该价格为已扣除商业折扣但包括现金折扣的存货价格。现金折扣不抵减有关存货成本，应作为理财收益，冲减财务费用。存货入账价值的构成（2)购货费用指购货过程中发生的其他有关费用，如运输费、装卸费、保险费、包装费及运输过程中的合理损耗和入库前的挑选整理费用。至于存货入库后至发出前所发生的储存保管费用，为简化核算手续，常列作期间费用，不计入存货成本。发生的购货费用是否计入存货成本，不同行业有不同规定。一般纳税人外购物资(固定资产除外)所支付的运输费用，根据运费结算单据所列运费金额依一定的扣除率计算进项税额准予扣除，不列作存货的入账价值。（3)税金1)价内税是价格的组成部分，应构成存货成本。2)价外征收的增值税，应区分不同情况处理：小规摸纳税企业采购货物支付的增值税，无论发票账单上是否单独列明，一律计入所购货物成本。一般纳税企业采购货物支付的增值税，凡专用发票或完税凭证中注明的，不计入所购存货的成本，而作为进项税额单独计账；用于非应交增值税项目或免征增值税项目的以及未能取得增值税专用发票或完税证明的，其支付的增值税应计入所购存货的采购成本。（4)制造费用指企业为生产产品或提供劳务而发生的各项费用，包括材料、工资及福利费、折旧费、修理费、机物料消耗、劳动保护费等。注意：下列费用不应当包括在存货成本中，而应当在其发生时确认为当期费用：1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用；2.仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用）；3.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。不符合存货条件的，发生时计入当期损益，不计入成本。二、发出存货的计量（实际成本）（一）先进先出法先进先出法是以先购入的存货先发出这样一种存货实物流转假设为基础，对发出存货进行计价的一种方法。采用先进先出法时，期末结存存货成本接近现行的市场价值。优点：企业不能随意挑选存货的计价以调整当期利润；缺点：工作量比较繁琐，特别是对于存货进出量频繁的企业更是如此。同时，当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。09年收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额8.11020020008.54021084001020020004021084008.81020020002021042002021042008.163022066002021042003022066008.242021042002022044001022022008.31202304600102202200202304600先进先出法月末一次加权平均法是指以当月全部收货数量加月初存货数量作为权数，去除本月全部收货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出和库存成本的方法。优点：计算方法比较简单，而且在市场价格上涨或下跌时所计算出来的单位成本平均化，对存货成本的分摊较为折中。缺点：平均无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于加强对存货的管理。（二）月末一次加权平均法09年收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额8.11020020008.54021084008.8302166480208.163022066008.24402168640108.31202304600302166480加权2000+8400+6600+4600平均=----------------------------------------=216(元)单价10+40+30+20月末一次加权平均法移动加权平均法是指每次收货的成本加原有库存的成本，除以本次收货数量加原有收货数量，据以计算加权平均单价，并对发出存货进行计价的一种方法。优点：能及时了解存货的结存情况，而且计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观；缺点：每次收货时都要计算一次平均单价，计算工作量较大。（三）移动加权平均法个别计价法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。优点：计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确。缺点：工作量繁重，困难较大，它一般适用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货的计价。（四）个别计价法第三节原材料一、原材料核算的具体内容原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等六大类。二、取得原材料的核算1、购入原材料的核算（1）对于发票账单与材料同时到达，企业在支付货款，材料验收入库后，其处理为：借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据（2）对于已付款或已开出汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库的，其处理为：借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据材料到达、验收入库后，其处理为：借：原材料贷：在途物资（3）对于材料已到并验收入库，但发票账单等结算凭证未到，贷款尚未支付的，借：原材料贷：应付账款——暂估价下月初用红字作同样的记账凭证予以冲回借：原材料贷：应付账款——暂估价（或做相反分录）付款或开出汇票后，借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据2、委托加工的原材料（1）发出委托加工材料借：委托加工物资贷：原材料（2）支付加工费用和税金①收回加工后的材料用于连续生产的借：委托加工物资应交税费—应交增值税（进）—应交消费税贷：银行存款注意：用于连续生产的应税消费品，消费税应计入“应交税费—应交消费税”科目借方。②收回加工后的材料直接用于销售时借：委托加工物资应交税费—应交增值税（进）贷：银行存款注意：收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。（3）加工完成，收回委托加工材料①收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时借：原材料（发出成本+费用）贷：委托加工物资②收回加工后的材料直接用于销售时借：库存商品（发出成本+费用+消费税）贷：委托加工物资例题：甲公司委托丁公司加工商品一批（属于应税消费品）100000件，有关经济业务如下：（1）1月20日，发出材料一批，计划成本为6000000元。（2）2月20日，支付商品加工费120000元，支付应当交纳的消费税660000元，该商品收回后用于连续生产，甲公司和丁公司均为一般纳税人，使用增值税税率为17%。（3）3月4日，用银行存款支付往返运杂费10000元。（4）3月5日，上述商品100000件（每件计划成本为65元）加工完毕，甲公司已办理验收入库手续。（1）发出委托加工材料时：借：委托加工物资6000000贷：原材料6000000（2）支付加工费和税费：借：委托加工物资120000应交税费—应交增值税（进）20400—应交消费税660000贷：银行存款800400（3）支付运杂费：借：委托加工物资10000贷：银行存款10000（4）验收入库：借：库存商品6500000贷：委托加工物资6130000材料成本差异3700001.账户设置采用计划成本法对材料存货进行核算是指日常的会计处理，会计期末需通过“材料成本差异”科目，将发出和期末存货调整为实际成本。“材料采购“核算企业购入的各种材料物资的实际采购成本。借：登记购入材料物资的实际成本；贷：登记入库材料物资的实际成本。三、原材料的计划成本法核算•“原材料“核算企业库存材料的计划成本。•“材料成本差异”核算入库材料的实际成本与计划成本之差。•借：登记入库材料的超支差异；•贷：登记入库材料的节约差异及发出材料应分摊的成本差异(超支差异用蓝字，节约差异用红字)。2.账务处理(1)原材料收入的会计处理A.单料已到，货款已付例.企业购入丁材料一批，增值税专用发票上注明货款6000元，增值税额1020元，全部款项已通过银行转账付讫。该材料已验收入库，计划成本6050元。根据发票账单等单据确定采购材料实际成本借:材料采购—丁材料6000应交税费-应交增值税(进项税额)1020贷:银行存款7020结转入库材料的计划成本借:原材料—丁材料6050贷:材料采购6000材料成本差异50B.单到，料未到例.A企业购入材料一批，增值税专用发票上货款为10000元，增值税额为1700元，全部款项A企业当天开出并承兑商业汇票结算。借：材料采购10000应交税费-应交增值税(进项税额)1700贷：应付票据11700以后待材料验收入库后(设计划成本9500元)借：原材料9500材料成本差异500贷：材料采购10000C.料到，单未到例11.企业已收到上海钢厂发来的钢材10吨，已验收入库。但月底仍未收到结算凭证。该种钢材的计划单位成本为2400元。收到钢材时不作会计处理月末按计划成本暂估入账时借:原材料24000贷:应付账款--暂估应付账款24000下月初用红字作相同会计分录予以冲回借:原材料24000贷:应付账款--暂估应付账款24000材料成本差异率的计算本期收入材料成本差异额期初结存材料成本差异额期初结存材料计划成本本期收入材料计划成本++材料成本差异率=其中：正数——表示超支差异负数——表示节约差异×100%本期发出材料应负担差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率3.原材料发出的会计处理本期收入材料成本差异=∑（材料实际成本-材料计划成本）例：某国有工厂材料存货采用计划成本记账，2009年10月份“原材料”账户某种材料的期初余额56000元，“材料成本差异”账户期初借方余额446元，原材料单位计划成本12元，本月10日进货1500千克，进价10元，运输及包装费850元；20日进货2000千克，进价12.50元，运输及包装费900元。本月15日和25日车间分别领用该种材料2000千克。(1)10月10日借：材料采购15850应交税费—应交增值税(进项税额)2550贷：银行存款18400借：原材料18000贷：材料采购15850材料成本差异2150(2)10月15日借：制造费用24000贷：原材料24000(3)10月20日借：材料采购25900应交税费—应交增值税(进项税额)4250贷：银行存款30150借：原材料24000材料成本差异1900贷：材料采购259004)10月25日借：制造费用24000贷：原材料24000(5)10月31日材料成本差异率=(446-2150+1900)/(56000+18000+24000)=0.2%本月发出材料负担成本差异=(24000+24000)X0.2%=96(元)借：制造费用96贷：材料成本差异96第四章财产物质核算岗位概念：周转材料是指