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目录第一节审计的产生与发展2341第二节审计重要性与审计风险第三节审计的主体与客体第四节计划审计工作目录1.熟悉初步业务活动的目的和内容；2.掌握审计业务约定书的内容；3.掌握审计重要性与审计风险；4.了解风险评估在审计中的重要性，熟悉风险评估的主要内容；5.熟悉计划审计工作的意义；6.熟悉总体审计策略、具体审计计划的内容。目录技能目标1．能够结合实际分析审计业务约定书的内容和作用；2．通过审计工作底稿了解进行风险评估的具体内容与程序。目录“银广夏”是广夏（银川）实业股份有限公司的简称。其公司股票（000557）于1994年6月17日在深圳证券交易所挂牌上市。公司起初以生产软磁盘为主，后来通过兼并收购等资本运作，由单一产业公司发展成为拥有27家全资、控股子公司和分公司的跨行业实业公司，从事牙膏、水泥、海洋物产、白酒、麻黄草等产业，但赢利水平一般。1999年7月，该公司从德国进口二氧化碳超临界萃取设备并在其全资子公司天津广夏投入生产，银广夏的利润神话就此开始：1999年，每股收益达到前所未有的0.51元，股价为13.97元；2000年4月19日股价为35.83元，12月29日股价为37.99元，2000年股本扩大一倍，每股收益达0.827元，净资产收益率为34.56%。很快，银广夏的这一利润神话就受到了多方关注。2001年8月7日，《财经》杂志发表的《银广夏陷阱》揭露了银案例导入由“银广夏”审计失败引发的思考目录广夏的造假情况，成为银广夏轰然崩塌的导火索。8月9日，银广夏开始连续停牌30天。2002年5月14日，中国证监会对银广夏发出行政处罚决定书。银广夏精心策划的这场骗局主要包括以下几个方面：首先，为银广夏贡献了80%业绩的天津广夏公司根本就没有二氧化碳超临界萃取的生产能力，其生产经营完全是虚构的。其次，银广夏购入的原材料业务是虚构的。其通过伪造从北京瑞杰商贸有限公司、北京市京通商贸有限公司、北京市东风实用技术研究所等单位购入萃取产品的原材料蛋黄粉、姜、桂皮等，并到黑市上购买发票、汇款单、银行进账单等票据，虚构销售发票和银行汇款单。再次，银广夏的销售业务也是虚构的。其伪造了总价值5610万马克的货物出口报关单四份、德国捷高公司北京办事处支付的金额为5400万元的出口产品货款银行进账单3份。最后，银广夏又虚构了天津广夏萃取产品的出口收入238986万元。案例导入目录该虚假年报经深圳中天勤会计师事务所审计后，并入了银广夏公司年报。中国注册会计师协会在其后的调查中表明，银广夏1998年虚增利润1776万元，1999年虚增利润17782万元，2000年虚增利润56704万元。银广夏公司1999年和2000年的“问题”报表都是中天勤会计师事务所审计的，并且都出具了无保留审计意见。中天勤会计师事务所在对银广夏的年度会计报表进行审计时，虽然收集到了基本的审计证据资料，但是，对于虚假的海关报关单、发票、银行进账单以及对其与德国签订的销售合同都没有提出质疑。银广夏事发之后，财政部已经吊销了中天勤会计师事务所的执业资格，同时吊销其签字的注册会计师刘加荣、徐林文的注册会计师资格证书，并把几位注册会计师移送公安机关处理。案例导入思考题：中天勤会计师事务所对银广夏的审计，为什么会产生审计失败？目录计划审计工作是注册会计师审计的第一步，包括初步业务活动和制定总体审计策略、具体审计计划两方面。初步业务活动是注册会计师在了解、评估客户和自身能力的情况下，确定是否接受或保持审计业务。如果接受或保持审计业务就要签订审计业务约定书，然后制定总体审计策略和具体审计计划。本章重点关注如何开展初步业务活动、签订审计业务约定书以及注册会计师应当如何考虑重要性和审计风险、贯彻现代风险导向理念、制定审计计划等问题。目录按照《中国注册会计师审计准则第1201号——计划审计工作》的要求，注册会计师在计划审计工作前，需要对被审计单位基本情况进行了解，开展初步业务活动。根据质量控制准则的要求，注册会计师要针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序，特别是评价客户诚信度，并根据中国注册会计师职业道德规范的要求，评价其是否具备独立性和专业胜任能力，就业务约定书条款与被审计单位达成一致理解。注册会计师开展初步业务活动有助于确保在计划审计工作时达到下列要求：注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力，不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况，与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。一、初步业务活动概述目录二、承接与保持审计业务的质量控制程序注册会计师应在对客户的基本情况进行调查和评估的基础上，确定是否可以接受或保持该项审计业务。只有在考虑了客户的诚信状况，且具有执行审计业务所必备的专业胜任能力、时间和资源以及能够遵守职业道德规范的条件下，注册会计师才能接受审计业务和保持客户关系。在审计业务开始前，注册会计师还应就审计业务约定书条款与被审计单位达成一致意见，并签订审计业务约定书。目录（一）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序针对保持客户关系和具体审计业务实施质量控制程序，并且根据实施相应程序的结果作出适当的决策是注册会计师控制审计风险的重要环节。无论连续审计还是首次接受审计委托，注册会计师均应当考虑下列主要事项，以确定保持客户关系和具体审计业务的结论是恰当的：目录被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信；（1）项目组是否具备执行审计业务的专业胜任能力以及必要的时间和资源；（2）会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。（3）目录（二）评价遵守职业道德规范的情况价遵守职业道德规范的情况也是一项非常重要的初步业务活动。职业道德规范要求项目组成员恪守独立性、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对审计过程中获知的信息保密。对于保持独立性，质量控制准则要求会计师事务所制定政策和程序，项目负责人实施相应措施，以保持独立性。例如，会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。目录（三）及时签订或修改审计业务约定书在作出接受或不接受保持客户关系及具体审计业务的决策后，注册会计师应当按照审计准则的规定，在审计业务开始前，与被审计单位就审计业务约定条款达成一致意见，签订或修改审计业务约定书，以避免双方对审计业务的理解产生分歧。目录三、审计业务约定书（一）审计业务约定书的定义审计业务约定书，是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约定书。如果被审计单位不是委托人，在签订审计业务约定书前，注册会计师应当与委托人、被审计单位就审计业务约定相关条款进行充分沟通，并达成一致意见。目录（二）审计业务约定书的作用（3）（1）（2）.可作为被审计单位鉴定审计业务完成情况以及事务所检查被审计单位履行约定义务情况的依据；可以增进事务所与委托人之间的了解；出现法律诉讼时，它是确定双方应负责任的重要依据。目录（三）审计业务约定书的内容审计业务约定书的具体内容可能因被审计单位的不同而存在差异，但应当包括下列主要方面：（1）财务报表审计的目标；（2）管理层对财务报表的责任；（3）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度；目录（4）审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则；（5）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；（6）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；（7）由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；目录（9）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息；（8）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；（10）管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认；（11）注册会计师对执业过程中获知的信息保密；（12）审计收费，包括收费的计算基础和收费安排；目录（13）违约责任；（13）违约责任；（14）解决争议的方法；（15）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。目录1、审计业务约定书具有经济合同的性质，一经签约双方签字认可，即具有法定约束力（）2、审计业务约定书一式两份，只能由签约双方法人代表亲自签署。（）3、审计业务约定书适用于单位内部审计人员执行的内部审计业务。（）4、（）是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和业务范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。A、审计计划B、审计业务约定书C、总体审计策略D、具体审计计划5、会计师事务所接受审计委托时，应同被审计单位签订（）。审计准则B、审计业务约定书C、审计通知书D、审计报告目录5、在实务中，审计业务约定书可以采用的形式有（）。A、合同式B、媒体公告式C、口头约定式D、信函式6、审计业务约定书的作用有（）。A、增进会计师事务所与被审计单位之间的了解B、作为被审计单位评价审计业务完成情况和会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据C、如果出现法律诉讼，审计业务约定书是确定会计师事务所和被审计单位双方应负责任的重要依据D、只保证会计师事务所的正当利益目录7审计业务约定书的具体内容包括（）。A、财务报表审计的目标B、管理层对财务报表的责任C、执行审计工作的安排D、确定审计收费8、下列关于审计业务约定书的说法正确的有（）。A、审计业务约定书是会计师事务所与被审计单位签订的协议B、审计业务约定书的具体内容和格式，可能因被审计单位的不同而存在差异C、会计师事务所承接某些审计业务可以不与被审计单位签订审计业务约定书D、审计业务约定书应由会计师事务所与被审计单位法人代表或授权代表签署，并加盖双方单位印章。目录一、审计重要性重要性是审计的一个基本概念。重要性概念的运用贯穿于整个审计过程。在计划审计工作时，注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因，并应当在了解被审计单位及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性水平，即首先为财务报表层次确定重要性水平，以发现在金额上的重大错报。同时，注册会计师还应当评估各类交易、账户余额及列报认定层次的重要性，以便确定进一步审计程序的性质、时间和范围，将审计风险降至可接受的低水平。在确定审计意见类型时，注册会计师也需要考虑重要性水平。目录（一）重要性的含义目录注意（1）重要性概念中的错报包含漏报。财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报。（2）重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。所谓数量方面，是指错报的金额大小，性质方面则是指错报的性质。目录（3）重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的。判断一项错报重要与否，应视其对财务报表使用者依据财务报表作出经济决策的影响程度而定。（4）重要性的确定离不开具体环境。（比如：公司规模）（5）对重要性的评估需要运用职业判断。目录1、审计重要性指的是重要的账户余额。（）2、理解和运用“重要性”需要站在被审计单位管理层的视角去判断。（）3、审计重要性取决于被审计单位的规模有关一个因素。（）4、如果财务报表中的某项错报足以影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报就是重大的。（）5、审计重要性是客观存在的，因此，注册会计师不应当运用职业判断来确定重要性水平。（）6、小额错报即使经常发生，其对财务报表的累积影响也不可能重大。（）7、在计划某项审计工作时，注册会计师应分别评价（）两个层次的重要性。A、总账层次和明细账层次B、资产负债表层次和利润表层次C、财务报表层次和认定层次D、记账凭证层次和原始凭证层次目录1、不同的注册会计师在确定同一被审计单位同一时期的重要性水平时，得出的结果可能不同。这体现了注册会计师在确定重要性水平时需要运用（）。A、分析程序B、职业判断C、审计重要性两个层次D、独立性2、在确定审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当考虑（）。A、审计风险B、独立性C、