lcp第6章计划审计工作

审计学（第五版）中国人民大学商学院宋常第6章计划审计工作6.1初步业务活动6.2总体审计策略与具体审计计划6.3重要性与审计风险计划审计工作执行审计工作完成审计工作审计过程1、了解被审计单位基本情况2、签订审计业务约定书3、初步了解和评价内部控制4、实施风险评估5、制定审计计划1、进驻并全面了解被审计单位2、检查和评价内部控制系统3、审查财务报表及其所反映的经济活动4、获取审计证据1、整理、评价审计过程中的重大发现和审计证据3、编制审计报告，提出管理建议书2、复核审计工作底稿和财务报表4、建立审计档案初步业务活动6.1初步业务活动——业务承接一、任务情境环宇制衣有限公司将委托我们（诚信会计师事务所），对其2010年12月31日的资产负债表、2010年度利润表及现金流量表、会计报表附注进行审计，审计报告提交日期2011年2月28日之前。环宇制衣有限公司之前的年报审计一直由胜利会计师事务所完成。任务业务承接（1）环宇制衣有限公司基本情况环宇制衣有限公司基本资料：（2）环宇制衣有限公司资产负债表任务业务承接（3）环宇制衣有限公司利润表任务业务承接现在我们的任务：（1）帮助事务所确定是否接收委托；（2）签订审计业务约定书。◆业务承接基本框架图：任务业务承接二、任务实施任务业务承接任务分析：诚信会计师事务所与环宇制衣有限公司沟通的事项知下：（1）审计的目标。（2）审计报告的用途。（3）管理层对财务报表的责任。（4）审计范围。（5）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求。二、任务实施（一）了解被审计单位的基本情况（6）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式。（7）管理层提供必要的工作条件和协助。（8）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息（9）利用被审计单位专家或内部审计人员的程度（必要时）。（10）审计收费。任务业务承接1．独立性评价：任务分析：诚信会计师事务所有很多诸如环宇制衣有限公司规模的客户，也没有审计人员在该公司从事会计和管理工作，不存在任何关联关系。诚信会计师事务所与环宇制衣有限公司是正常的业务往来关系，没有受到外界的任何压力。诚信会计师事务所认为自己不论是在形式上还是在实质上均独立于环宇制衣有限公司。（二）业务承接评价任务业务承接2．专业胜任能力评价任务分析：由于诚信会计师事务所之前从事过类似公司的审计，有着丰富的同类公司审计经验，同时，人员安排上也并不紧张，所以该事务所认为自己有能力承接环宇制衣有限公司年报审计的业务。任务业务承接任务业务承接★经过上述诚信会计师事务所对环宇制衣有限公司的业务承接评价，形成“审计业务承接评价表”（表1-1-1-3链接）如下：任务分析：诚信会计师事务决定接受环宇制衣有限公司委托，承担其2010年年报审计的业务．签订业务约定书如下（见图1-1-1-5审计业务约定书截图链接）：（三）审计业务约定书任务业务承接6.2总体审计计划与具体审计计划6.2.1总体审计策略6.2.2具体审计计划6.2.3计划的更改与记录审计计划编制基本框架图6.2.1总体审计计划总体审计计划：对审计全过程综合性、概括性的计划总体审计计划的内容被审计单位的基本情况审计目的、审计范围及审计策略重要会计问题及重点审计领域审计工作进度及时间、费用预算审计小组组成人员分工审计重要性的确定及审计风险的评估对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用其他有关的内容审计总体工作计划书（二）风险评估工作底稿总体审计策略被审计单位：项目：总体审计策略编制：××日期：2011.1.3索引号：B1财务报表截止日/期间：复核：日期：一、审计范围适用的会计准则和相关会计制度企业会计准则适用的审计准则中国注册会计师审计准则与财务报告相关的行业特别规定无需审计的集团内组成部分的数量及所在地点无需要阅读的含有已审计财务报表的文件中的其他信息无制定审计策略需考虑的其他事项无二、审计业务时间安排（一）对外报告时间安排：2011.2.28（二）执行审计时间安排执行审计时间安排时间了解被审计单位及其环境，并评估重大错报风险的时间2010.12.25开始要求客户准备完成相关资料及填列完相关表格的时间2011.1.20存货监盘时间2010.12.31应收账款询证函时间2011.1.4观察固定资产时间2011.1.8完成现场工作时间2011.2.15最终复核完成时间2011.2.28确定报表及报告意见时间2011.2.28（三）沟通的时间安排所需沟通时间与管理层及治理层的会议视具体情况项目组预备会2010.12.25项目组总结会2011.2.28与专家或有关人士的沟通视具体情况与前任注册会计师沟通2010.12.31之前三、影响审计业务的重要因素（一）重要性注意：（1）总体审计计划由审计项目负责人编制（2）总体审计计划的详略程度根据被审计单位的规模和审计业务的复杂程度来确定（3）时间预算是编制总体审计策略一项十分重要的内容。它既是衡量审计工作进度的尺度，又是判断审计工作效率的依据，还是合理确定审计收费的依据。6.2.2具体审计计划具体审计计划包括以下内容1、审计目标2、审计步骤3、执行人及执行时间4、审计工作底稿的索引号5、其他有关内容具体审计计划：对实施具体审计程序的详细规划和说明在实际工作中，具体审计计划一般通过编制“审计程序表”的方式体现索引号：A7中天恒会计师事务所应收账款审计程序表单位名称：中煤第六十八工程处查验人员：赵彦荣日期：截止日：2003年12月31日复核人员：高跃日期：一、审计目标1．确定应收账款是否存在；2．确定应收账款是否归被审计单位所有；3．确定应收账款增减变动的记录是否完整；4．确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提是否恰当；5．确定应收账款年末余额是否正确；6．确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当。二、审计程序步骤审计程序执行人日期工作底稿索引号1．核对应收账款明细账余额与总账、报表余额是否相符。2．获取或编制应收账款余额明细表，复核加计数额是否正确。3．分析应收账款的账龄及余额构成，选取账龄长、金额大的应收款项向债务人进行函证，并根据回函情况编制函证结果汇总表。回函金额不符的，要查明原因作出记录或适当调整。4．对未回函的或未发询证函的应收账款，可采用替代审计程序进行检查，根据替代检查结果判断其债权的真实性与可收回性。5．检查应收账款中是否有无法收回的款项。6．检查有无不属于结算业务的债权，如有，应作出记录或作适当调整。7．对于用非记账本位币结算的应收账款，检查其采用的汇率及折算方法是否正确。8．分析应收账款明细账余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时作重分类调整。9．验明应收账款是否已在资产负债表上恰当披露。对审计工作的指导、监督与复核编制审计计划对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围主要取决于下列因素：1．执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力。2．重大错报风险；3．被审计单位的规模和复杂程度；4．审计领域；计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终审计人员应当记录总体审计策略和具体审计计划，包括在审计工作过程中作出的任何重大修改。6.2.3计划的更改与记录单选D多选ABCDABC6.3重要性6.3.1重要性的含义6.3.2重要性水平的计量6.3.3审计重要性与审计风险之间的关系6.3.4重要性与审计证据之间的关系6.3.5评价错报的影响时对重要性的考虑6.3.1重要性的含义审计重要性：是指被审计单位财务报表中错报或漏报的严重程度，这一严重程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。重要性是审计人员作出的专业判断判断不是从被审计单位管理当局或注册会计师的角度，而是财务报表使用人的角度考虑的。重要性离不开具体的环境重要性是审计人员在实施审计程序检查财务报表的错报时所允许的误差范围。注册会计师在对重要性作出判断时，必须从金额和性质两方面考虑金额方面：金额大的错报比金额小的错报更重要性质方面：在某些情况下，金额相对较少的错报从数量上看可能不重要，但从性质上考虑，则可能是重要的。例如：（1）涉及舞弊与违法行为的错报（2）涉及收益趋势的错报或漏报（3）可能引起履行合同义务的错报另外，如果小金额错报的累计，可能会对财务报表产生重大影响，审计人员也应当给予关注重要性的两个层次审计人员不仅要考虑财务报表层次的重要性；同时还要考虑各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性。对重要性的影响因素：1、以往的审计经验。如果以前年度所使用的重要性水平适当，可以作为本次审计确定的直接依据。如果被审计单位的经营环境、业务范围或职责发生变化，可作相应调整。2、有关法律法规对财务会计的要求。法律法规对财务会计作出了特殊要求，就应当谨慎地确定其重要性水平。一般而言，法律法规对财务会计作出的要求越严格，被审计单位出现错报漏报的可能性就越大，注册会计师应对其重要性水平定低一点。3、被审计单位的性质、经营规模和业务范围如果被审计单位是上市公司，一方面由于其涉及的报表使用人范围较广，确定的重要性水平是各个报表使用人重要性水平的并集，另一方面，报表使用人主要根据报表提供的信息作出判断，故应将其重要性水平的比率定低些。如果被审计单位的业务范围较广，比如，既经营房地产、又经营电器，还经营其他业务，由于其经营范围较广，经济业务比较复杂，故会计处理比较容易出错，所以，注册会计师也应将其重要性水平定低些。4、内部控制与审计风险的评估结果。如果内部控制较为健全，可信赖程度高，可以将重要性水平定得高一些，以节省审计成本由于重要性与审计风险之间成反向关系，如果审计风险评估为高水水平，则意味着重要性水平较低，应收集较多的审计证据，以降低审计风险。5、错报漏报的性质。如涉及到舞弊与违法行为的错报漏报、能引起履行合同义务的错报漏报、影响收益趋势的错报漏报、不期望出现的错报或漏报等等，不论其错报漏报的金额多少，注册会计师都必须将其视为是重要的。单选题：1、重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。以下关于重要性的理解不正确的是（）A．重要性的确定离不开具体环境B．重要性包括对数量和性质两个方面的考虑C．重要性概念是针对管理层决策的信息需求而言的D．对重要性的评估需要运用职业判断C2、下列有关审计重要性的表述中，错误的有（）A．在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质B．如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的C．如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无须要求管理层调整D．重要性的确定离不开职业判断CB3、在确定重要性时，对于会计报表使用人非常关心的会计报表项目，注册会计师应当（）。A．确定较高的重要性水平B．确定较低的重要性水平C．不考虑项目的流动性D．以上各项均不对4、审计人员在运用重要性原则时，应考虑（）Ａ、财务报表的金额和性质Ｂ、错报或漏报的金额和性质Ｃ、账户或交易的金额和性质Ｄ、审计收费的金额和性质B5、计划某项审计工作时，审计人员应分（）层次来评价重要性。A、总分类账和明细分类账；B、资产负债表和利润表；C、财务报表和账户余额；D、记账凭证和原始凭证；C6.3.2重要性水平的计量一）财务报表层次重要性水平的计量计算方法有固定比率，变动比率两种方法1）固定比率法计算公式：判断基础×固定比率=重要性金额企业等盈利组织：1、资产总额的0.5%—1%2、净资产的0.5%—1%；3、净利润的5%—10%；4、营业收入的0.5%—1%非盈利组织——费用总额或总收入的0.5%共同基金公司——净资产的0.5%2）变动比率法计算公式判断基础×变动比率=重要性金额规模越大的企业，允许错报的金额比率越小，因此在审计实务过程中，往往选取总资产与营业收入两者较大者为判断基础，并设定一个变动百分比，以此确定重要性水平。注册会计师在对重要性水平作出定量分析时应把握如下三个原则：一）选择的判断基础要合理。如果被审计单位的净