中冶集团“营改增”工作指导手册

内部资料注意保密中冶集团“营改增”工作指导手册2015年4月1编写人员编写小组顾问：李世钰编写小组组长：范万柱主要编写人员：集团总部：张殷、彭海清、陈永康、邬涛中冶京诚：刘景春、邬世平、蔡长青、伊敬禹、程小兵、于倩倩、汤俊云、张艳寒、何必俊、李智宾中冶南方：余祖灿、李永、丁晟、郑轶、刘磊、徐丹中国五冶：朱永繁、陈玉才、左剑平、齐锦蓉、廖斌、郭宗琴、李柠全中冶建工：周良友、高建平、段勇、邓艳二十二冶：章宏金、姚信福、郭慧上海宝冶：李移峰、王秀珍、王欢中冶置业：吴国洪、曹建梅、范敏、韩宏斌、聂鑫、陈守强、关韩另外，在手册的编制过程中，北京华政税务师事务所、毕马威企业咨询（中国）有限公司、德勤税务师事务所参与了讨论，并对手册内容的完善提供了指导意见。2前言一、编写背景按照我国税制改革的总体部署和安排，2015年建筑和房地产等行业将实行营业税改征增值税（简称“营改增”）。“营改增”将对企业产生较大影响，不仅影响企业的财务业绩，更是从业务运营、内部控制、财税管理等方面影响着企业的内部管理。中国冶金科工集团有限公司（简称“中冶集团”）主要经营业务集中在建筑和房地产领域。为积极应对“营改增”对集团生产经营和管理带来的重大挑战，降低“营改增”的不利影响，实现平稳过渡和顺利转轨，中冶集团成立了“营改增”专项工作研究小组，深入开展“营改增”课题研究工作。中冶集团“营改增”专项工作研究小组主要依托中冶京诚、中冶南方、五冶、中冶建工、二十二冶、上海宝冶、中冶置业等七家子公司，借助子企业的管理实践经验，兼顾设计、施工、房地产企业特点，开展集团内部研究。经过认真编写、多次研讨，在大家的共同努力下，成功编写了《中冶集团“营改增”工作指导手册》。二、《手册》内容概要本手册分为五章，主要内容概要如下：（一）第一章：主要介绍“营改增”的背景和增值税的基本特点，为读者能更好地理解和运用“营改增”的具体应对内容奠定一定3的基础。内容概要：增值税与营业税的主要不同在于：增值税为价外税，对增值环节征税；实行税款抵扣制度，允许对以前环节已纳税款予以扣除，即增值税应纳税额是销项税额减去进项税额后的余额；增值税在发票管理上非常严格，发票虚开、非法出售、非法购买、伪造增值税专用发票等行为，均需承担刑事责任。（二）第二章：主要介绍开展“营改增”应对工作的目标、工作开展方向和工作组织，用以指导企业如何系统的思考和组织“营改增”应对工作。内容概要：企业开展“营改增”应对工作的目标，是要适应增值税管理，充分享受增值税税款抵扣政策，避免因内部管理的问题，而导致企业税负增加，减少对财务业绩的负面影响，同时防范税务风险。应对的策略主要包括税负转嫁、销项端避免增值税不利处理、进项应抵尽抵、收付款管理匹配进销项、完善增值税管理体系等。“营改增”应对工作涉及企业的各个业务环节，企业应加强组织领导，制定详尽的工作方案，整体、系统推进应对工作。结合自身特点，在工作方法上可以采取“以点到面、分步实施、建立标准”的方式，在工作推进上可按“应对工作启动、政策出台、政策开始实施、政策开始实施后第一个增值税申报期、政策开始实施后一年”这几个关键时点，划分工作阶段，并确认各阶段的工作任务。“营改增”应对工作应分清职责、各部门要积极参与、做好工作协同。应对工作要立足企业现状，制定有针对性的应对措施；要加强政策研究，要通过4持续不断有针对性培训，提高员工认知；要完善内控制度和管理流程，做好应对措施的落实。（三）第三章：结合建筑企业管理特点和施工项目业务特点，主要从施工项目的业务流程、成本要素构成、EPC和BT项目、存量项目、增值税风险内部控制等角度，对建筑企业“营改增”应对的措施和税务筹划提出具体的管理建议，用以指导建筑企业尽早适应增值税管理需要。内容概要：“营改增”将对建筑企业财务业绩产生较大影响，由于增值税为价外税，在合同额不变的情况下，收入下滑9.9%，由于抵扣不足或抵扣链条不充分，将导致税负上升，利润大幅下降。同时由于增值税的征管要求及特点，也将对企业的组织架构设置、业务流程设计和合同定价机制等内部管理产生重大影响。建筑企业组织架构复杂，拥有多级法人实体及分支机构，管理链条越长，流转环节越多，潜在的税务风险越大。增值税征管方式更有利于组织结构扁平化的企业，企业应思考组织架构是否需要调整。在项目组织实施管理上，内部法人总分包之间未建立分包关系、未按总分包核算或者内部分包不开发票等做法，会带来“合同流、发票流、资金流”三流不一致、进项无法抵扣的问题。因此，需要对项目实施模式进行梳理实现三流一致，但也要关注模式调整增加的印花税成本。在业务管理方面，涉及项目投标、合同签订、合同执行、供应商管理、物资管理等均要结合增值税管理的要求，考虑销项合理纳税、5进项充分抵扣的问题，同时要规避税务风险。比如：在投标环节，要对报价编制基础、报价策略进行调整；在合同签订环节，要对合同条款进行修改，增加与增值税管理相适用的约定条款；在合同执行环节，对供应商及分包商的选择要考虑纳税人身份的影响；对材料物资、机器设备等集中管理方式要考虑“三流一致”的问题等。另外，对于EPC项目还要考虑规避混业经营行为从高适用税率的风险；对于BT类垫资项目还要考虑税收政策的影响及融资方式的选择等。对于“营改增”过渡期存量项目，要清理项目开票、应交营业税、项目收款等情况，抓紧与业主及分包结算，做好资金预算，缓解新老政策衔接时由于集中缴纳税金产生的资金压力。（四）第四章：结合房地产企业管理特点和房地产项目业务特点，主要从房地产项目的财务影响测算、收入和支出端管理、增值税风险内部控制等角度，对房地产企业营改增应对的措施和税务筹划提出具体的管理建议，用以指导房地产企业尽早适应增值税管理需要。内容概要：“营改增”将对房地产企业财务业绩产生较大影响，由于增值税为价外税，收入下滑9.9%，由于抵扣不足，税负下游转嫁难等情况，将导致税负上升，利润预计大幅下降。同时由于增值税的征管要求及特点，房地产开发过程中，拿地、工程建设、融资、预售、销售、租赁等各业务环节，均会涉及增值税问题，因此会对企业的业务模式、议价策略、开发进度安排、营销方案等方面产生影响。如：研究是否通过改变业务模式，解决支付个人的拆迁补偿费支出无法取得进项票的问题；对供应商进行重新梳理和甄选，区分纳税6人身份，在此基础上确定招标和评标要求；在融资环节，针对不同类型的融资方，确定议价策略；在销售环节，由于该阶段进项较少，考虑控制销售进度，并调节工程款项支付时间以取得匹配的进项抵扣，对不同销售模式、营销方案进行评估，进行合理调整等。（五）第五章：主要从增值税管理制度体系建设、增值税专用发票管理、抵扣管理、纳税申报管理、法律规定等角度，对增值税的财税管理工作提出建议和提示。内容概要：增值税的管理涉及增值税销项业务端管理、进项业务端管理、申报纳税管理、发票管理、核算管理等多方面内容。因此，企业应结合自身特点，建立完善相关的管理制度。特别要加强对增值税发票的管理，对发票取得、日常管理、可抵扣发票审核等内容，明确管理要求和有效内部控制。另外，违反增值税发票管理的相关法律规定将承担民事责任、行政责任；构成犯罪的，还将依法追究刑事责任。三、使用说明需要强调的是，本手册是站在中冶集团层面编写的，对各子公司开展“营改增”应对工作给予指导，提出应对建议。各子公司应结合本企业的实际情况，细化管理职责和具体应对实施措施，形成符合本单位管理特点的具体实务操作手册，并确保应对措施落地。各子公司应结合增值税的理论知识，有针对性的掌握、运用手册中相关业务的税收实务要点，与本企业的管理实践相结合，建立完善增值税管理方式，优化本企业的增值税管理水平。7目录第一章“营改增”背景及增值税主要特点............................10一、“营改增”政策背景.........................................10二、“营改增”改革的主要安排...................................10三、我国增值税税种的基本特点...................................12四、我国增值税与营业税的主要区别...............................14第二章“营改增”应对工作目标及组织管理...........................16一、工作目标...................................................16二、工作策略...................................................16三、工作方案的组织管理.........................................17第三章建筑企业“营改增”具体应对指南.............................22第一节“营改增”对建筑企业的影响..............................22一、对财务指标的影响.......................................22二、对内部管理的影响.......................................23第二节施工项目业务环节应对管理和税务策划.....................26一、项目实施模式管理.......................................26二、投标阶段应对管理.......................................30三、合同签订阶段应对管理...................................33四、项目结算阶段应对管理...................................35第三节施工项目成本费用要素应对管理和税务策划.................36一、材料和机械设备管理.....................................36二、分包管理...............................................47三、成本费用进项可抵扣情况汇总.............................49第四节其他特殊类项目应对管理和税务策划.......................51一、EPC工程总承包项目.....................................51（一）投标阶段应对管理..................................51（二）合同执行阶段应对管理..............................53（三）完工结算阶段应对管理..............................548二、BT类垫资项目..........................................54（一）可能的计税模式预测................................54（二）最优纳税模式选择..................................56（三）项目融资方式管理..................................58第五节建筑企业增值税风险管理的内部控制.......................61第六节“营改增”过渡期应对管理...............................67一、施工存量项目应对管理...................................67二、EPC存量项目应对管理...................................70三、材料和机械设备“过渡期”管理...........................72第四章房地产企业“营改增”应对指南..............................73第一节“营