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行政单位首次执行衔接问题政府会计制度首次执行衔接问题相关文件：政府会计制度《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》财会[2017]25号《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》与《行政单位会计制度》《事业单位会计制度》有关衔接问题处理规定的通知财会〔2018〕3号附件1：《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》与《行政单位会计制度》有关衔接问题的处理规定附件2：《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》与《事业单位会计制度》有关衔接问题的处理规定《新旧行政单位会计制度有关衔接问题的处理规定》（财库〔2013〕219号）衔接程序基建并账•依据《新旧行政单位会计制度有关衔接问题的处理规定》（财库〔2013〕219号），将基建账套相关数据并入2018年12月31日原账中的相关科目余额，再按照衔接规定将2018年12月31日原账相关会计科目余额转入新账相应科目编制余额表•根据原账编制2018年12月31日的科目余额表，并按照规定要求，编制原账的部分科目余额明细表设立新账•按照新制度设立2019年1月1日的新账。登记新账•按照规定要求，登记新账的财务会计科目余额和预算结余科目余额，包括将原账科目余额转入新账财务会计科目、按照原账科目余额登记新账预算结余科目•将未入账事项登记新账科目，并对相关新账科目余额进行调整。对新账的相关财务会计科目余额按照新制度规定的核算基础进行调整。编制报表•按照登记及调整后新账的各会计科目余额，编制2019年1月1日的科目余额表，作为新账各会计科目的期初余额。•根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制2019年1月1日资产负债表。政府会计制度1基建并账政府会计制度•《新旧行政单位会计制度有关衔接问题的处理规定》（财库〔2013〕219号）依据•行政单位应当在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目，核算由基建账并入的在建工程成本。将首次执行日基建账中相关科目余额按照以下方法并入“大账”。具体要求1基建并账政府会计制度基建账科目名称原账科目名称（2013）现金库存现金银行存款银行存款零余额账户用款额度零余额账户用款额度财政应返还额度财政应返还额度应收有偿调出器材及工程款应收账款应收票据其他应收款其他应收款拨付所属投资借款有价证券固定资产固定资产累计折旧累计折旧1基建并账政府会计制度基建账科目名称原账科目名称（2013）建筑安装工程投资在建工程——基建工程设备投资待摊投资其他投资器材采购采购保管费库存设备库存材料材料成本差异委托加工器材预付备料款预付工程款固定资产清理待处理财产损溢待处理财产损失1基建并账政府会计制度基建账科目名称原账科目名称（2013）备注应交基建包干节余应缴财政款其他应付款应交财政部分计入“应缴财政款”，其余计入“其他应付款”应交基建收入其他应交款应交税金应缴税费应付工资应付职工薪酬应付福利费应付器材款应付账款应付有偿调入器材及工程款应付票据应付工程款1年以内偿还部分其他应付款其他应付款1基建并账政府会计制度基建账科目名称原账科目名称（2013）备注基建投资借款长期应付款上级拨入投资借款其他借款应付工程款超过1年偿还部分1基建并账政府会计制度基建账科目名称原账科目名称（2013）“应付器材款”、“应付工程款”、“应付有偿调入器材及工程款”、“应付票据”、“基建投资借款”、“其他借款”、“上级拨入投资借款”科目贷方余额减去尚未使用的借款金额（实行贷转存办法）后的差额待偿债净资产“固定资产”科目借方余额和“累计折旧”科目贷方余额的差额资产基金——固定资产“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”、“器材采购”、“采购保管费”、“库存设备”、“库存材料”、“材料成本差异”、“委托加工器材”、“预付备料款”、“预付工程款”科目借方余额资产基金——在建工程“基建拨款”、“留成收入”科目余额中归属于同级财政拨款结转的部分财政拨款结转“留成收入”科目余额中归属于同级财政拨款结余的部分财政拨款结余按照上述处理后“大账”科目的借方合计金额减去贷方合计金额后的差额，贷记或借记“大账”中“其他资金结转结余”科目。1基建并账政府会计制度库存现金银行存款零余额账户用款额度财政应返还额度应收账款其他应收款固定资产累计折旧在建工程待处理财产损溢应缴财政款其他应付款应缴税费应付职工薪酬应付账款其他应付款长期应付款待偿债净资产资产基金——固定资产资产基金——在建工程财政拨款结转财政拨款结余其他资金结转结余1基建并账政府会计制度2013行政单位应当在按国家有关规定单独核算基本建设投资的同时，将基建账相关数据并入单位按照新制度规定设置的会计账（以下简称“大账”）。新制度设置了“在建工程”科目。行政单位应当在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目，核算由基建账并入的在建工程成本。2017单位对基本建设投资应当按照本制度规定统一进行会计核算，不再单独建账,但是应当按项目单独核算,并保证项目资料完整。截至2018年12月31日尚未进行基建“并账”的单位，应当首先参照《新旧行政单位会计制度有关衔接问题的处理规定》（财库〔2013〕219号），将基建账套相关数据并入2018年12月31日原账中的相关科目余额，再按照本规定将2018年12月31日原账相关会计科目余额转入新账相应科目。2编制原账对应科目余额表政府会计制度根据原账编制2018年12月31日的科目余额表，并按照规定要求，编制原账的部分科目余额明细表。行政单位原会计科目余额明细表一政府会计制度总账科目明细分类金额备注库存现金库存现金其中：受托代理现金银行存款银行存款其中：受托代理银行存款其他货币资金其他应收款在途物资已经付款，尚未收到物资其他存货在加工存货非在加工存货政府储备物资固定资产固定资产公共基础设施政府储备物资文物文化资产保障性住房累计折旧固定资产累计折旧公共基础设施累计折旧保障性住房累计折旧行政单位原会计科目余额明细表一政府会计制度总账科目明细分类金额备注在建工程在建工程工程物资预付工程款、预付备料款应缴税费应交增值税其他应交税费应付账款应付质量保证金购置固定资产、完成在建工程等扣留的质量保证金其他行政单位原会计科目余额明细表二（预算会计用）政府会计制度总账科目明细分类金额备注其他应收款预付款项如职工预借的差旅费等其中：财政拨款资金预付非财政拨款专项资金预付非财政拨款非专项资金预付需要收回及其他如支付的押金、应收为职工垫付的款项等3设立新账政府会计制度按照新制度设立2019年1月1日的新账。单位应当按照制度的规定设置和使用会计科目。在不影响会计处理和编制报表的前提下，单位可以根据实际情况自行增设或减少某些会计科目。单位设置明细科目或进行明细核算，除遵循制度规定外，还应当满足权责发生制政府部门财务报告和政府综合财务报告编制的其他需要。财务会计明细科目设置要考虑附注披露要求预算会计明细科目设置要考虑决算报告要求4登记新账政府会计制度第一步：按照规定要求，登记新账的财务会计科目余额和预算结余科目余额，包括将原账科目余额转入新账财务会计科目、按照原账科目余额登记新账预算结余科目。第二步：将未入账事项登记新账科目，并对相关新账科目余额进行调整。第三步：对新账的相关财务会计科目余额按照新制度规定的核算基础进行调整。4登记新账政府会计制度行政单位新旧会计制度转账、登记新账科目对照表政府会计制度序号新制度科目原制度科目编号名称编号名称一、资产类１1001库存现金1001库存现金２1002银行存款1002银行存款３1021其他货币资金41011零余额账户用款额度1011零余额账户用款额度51201财政应返还额度1021财政应返还额度61212应收账款1212应收账款71214预付账款1213预付账款1511在建工程81218其他应收款1215其他应收款91301在途物品101302库存物品1301存货111303加工物品121811政府储备物资行政单位新旧会计制度转账、登记新账科目对照表131601固定资产1501固定资产1801公共基础设施1811政府储备物资141821文物文化资产151831保障性住房161602固定资产累计折旧1502累计折旧171802公共基础设施累计折旧（摊销）181832保障性住房累计折旧191611工程物资1511在建工程（并账后）201613在建工程211701无形资产1601无形资产221702无形资产累计摊销1602累计摊销231801公共基础设施1802公共基础设施241811政府储备物资1801政府储备物资251891受托代理资产1901受托代理资产261902待处理财产损溢1701待处理财产损溢政府会计制度行政单位新旧会计制度转账、登记新账科目对照表政府会计制度序号新制度科目原制度科目编号名称编号名称二、负债类272103应缴财政款2001应缴财政款282101应交增值税2101应缴税费292102其他应交税费302201应付职工薪酬2201应付职工薪酬312302应付账款2301应付账款2307其他应付款322303应付政府补贴款2302应付政府补贴款332307其他应付款2305其他应付款342502长期应付款2401长期应付款352901受托代理负债2901受托代理负债行政单位新旧会计制度转账、登记新账科目对照表政府会计制度序号新制度科目原制度科目编号名称编号名称三、净资产类363001累计盈余3001财政拨款结转3002财政拨款结余3101其他资金结转结余3501资产基金3502待偿债净资产行政单位新旧会计制度转账、登记新账科目对照表政府会计制度序号新制度科目原制度科目编号名称编号名称四、预算结余类378101财政拨款结转3001财政拨款结转388102财政拨款结余3002财政拨款结余398201非财政拨款结转3101其他资金结转结余408202非财政拨款结余418001资金结存（借方）3001财政拨款结转3002财政拨款结余3101其他资金结转结余4登记新账政府会计制度由于原账中收入类、支出类科目年末无余额，单位无需进行转账处理。自2019年1月1日起，单位应当按照新制度设置收入类、费用类科目并进行账务处理。单位存在其他规定未列举的原账科目余额的，应当比照规定转入新账的相应科目。新账科目设有明细科目的，应当对原账中对应科目的余额加以分析，分别转入新账中相应科目的相关明细科目。单位在进行新旧衔接的转账时，应当编制转账的工作分录，作为转账的工作底稿，并将转入新账的对应原账户余额及分拆原账户余额的依据作为原始凭证。4登记新账（一）新制度设置了“财政拨款结转”、“财政拨款结余”科目及对应的“资金结存”科目。政府会计制度财政拨款结余（原）其他应收款中的预付款项（原）财政拨款结转（原）财政拨款结转（新）财政拨款结余（新）资金结存-财政应返还额度（新）资金结存-货币资金（新）4登记新账（二）“非财政拨款结转”科目及对应的“资金结存”科目余额政府会计制度其他应收款中的预付款项（原）其他资金结转结余——项目结转（原）非财政拨款结转（新）资金结存-货币资金（新）4登记新账（三）“非财政拨款结余”科目及对应的“资金结存”科目余额政府会计制度其他应收款中的预付款项（原）其他资金结转结余——非项目结余（原）非财政拨款余（新）资金结存-货币资金（新）4登记新账（四）预算收入类、预算支出类会计科目政府会计制度由于预算收入类、预算支出类会计科目年初无余额，在新旧制度转换时，单位无需对预算收入类、预算支出类会计科目进行新账年初余额登记。单位应当自2019年1月1日起，按照新制度设置预算收入类、预算支出类科目并进行账务处理。4登记新账政府会计制度单位存在2018年12月31日前需要按照新制度预算会计核算基础调整预算会计科目期初余额的其他事项的，应当比照本规定调整新账的相应预算会计科目期初余额。单位对预算会计科目的期初余额登记和调整，应当编制记账凭证，并将期初余额登记和调整的依据作为原始凭证。4登记新账政府会计制度4登记新账政府会计制度未入账事项1、在途物品、政府储备物资、公共基础设施、文物文化资产、保障性住房