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第八章计划审计工作2019/9/132学习要点及目标通过本章的学习，应掌握计划审计工作、重要性和审计风险的基本理论，并了解计划审计工作、重要性和审计风险的内容，其中要了解计划审计工作的作用、计划审计工作的内容和记录；掌握重要性的定义，掌握重要性的确定。2019/9/133第一节初步业务活动1、初步业务活动的内容针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性商定业务约定书条款。2019/9/1342、初步业务活动的目的注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。★中国注册会计师审计准则第1111号——审计业务约定书（一）定义：双方就审计委托事项签订的书面合同经济合同、有法律效力增进了解、加强协作明确双方的权利与义务法律诉讼时的证据（二）作用审计业务约定书的定义与作用★签约双方的名称—甲方（委托人）、乙方（受托人）★委托目的—对报表和合法性、公允性发表审计意见★审计范围—三大报表★双方的责任—会计责任与审计责任★双方的义务★出具审计报告的时间★审计收费（依据、标准、总额、方式、时间）★审计报告的使用责任—不当使用责任与乙方无关（三）内容★审计业务约定书的有效时间★违约责任★签约时间★其他有关事项四、审计业务变更★情况变化对审计服务的需求产生影响★对原来要求的审计业务的性质存在误解★审计范围存在限制两个层次A、总体审计策略B、具体审计计划审计计划的种类和内容-审计计划应由审计项目负责人编制。-审计计划应形成书面文件，在工作底稿中加以记录。第二节总体审计策略和具体审计计划总体策略和具体计划内容举例：以考研为例•总体策略：•（1）基本情况：考4门（政治、英语、高数和专业课），1月10日考试，往年录取比例20％•（2）目的：公费•范围：10本参考书•策略：辞职，参加辅导班，找导师沟通•（3）重点：政治、英语•（4）进度：10月底完成第一遍，11月底完成第二遍，12月集中背政治，1月快速回顾•（5）人员组成及分工：老爸找资料，老妈负责后勤，我负责看书•具体计划：英语复习具体计划•（1）目标：70分•（2）实际复习安排：按词汇、语法、写作、阅读和翻译五部分循环往复•（3）复习时间：每天上午•（4）复习步骤：作模拟题，核对答案并分析，记忆正确答案•（5）项目审计所形成的审计工作底稿的编号（索引号）：无2019/9/1311（一）总体审计策略注册会计师应当为审计工作制定总体审计策略，总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划单位：小时去年实际耗用时间本年预算本年实际耗用时间去年实际与预算差异差异说明总时数其中张某李某赵某现金10877-1应收帐款403536828+1存货504543131020-2固定资产15131410+1应付帐款201517611+2…………………总计耗用时间审计项目时间预算表2008年9月131、编制总体审计计划应考虑的因素●审计范围（15项.采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求及被审单位组成部分的分布等）●报告目标、时间安排及所需沟通（6项.审计报告的时间要求、预期与管理层和治理层沟通的重要日期等）●审计方向（14项.重要性水平、重大错报风险、初步识别重要的组成部分和帐户余额、是否要针对内部控制的有效性获取证据、识别被审单位、所处行业财务报告要求及最近发生的重大变化等）●审计资源（4项.向具体审计领域调配的资源、向具体审计领域分配资源的数量、何时调配、如何管理、指导监督资源）2019/9/13142、总体审计策略的内容（1）向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；（2）向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等；2019/9/1315（3）何时调配这些资源，包括是在期中设计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；（4）如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。2019/9/13163、总体审计策略与具体审计计划的关系总体审计策略的编制通常在具体审计计划之前，但两者活动并非孤立、不连续的过程，而是内在紧密联系的，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定；注册会计师在实施具体审计计划过程中，可能会对总体审计策略的内容予以调整。2019/9/1317（二）具体审计计划具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据已将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。具体包括：（见下页）风险评估程序计划实施的进一步审计程序计划实施的其他审计程序总体方案具体审计程序控制测试实质性程序2019/9/1319风险评估程序为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围。计划实施的进一步审计程序通常，注册会计师计划的进一步审计程序可分为：总体方案主要是指注册会计师针对各类交易、账户余额和列报决定采用的总体方案具体审计程序则是对进一步审计程序的总体方案的延伸和细化，它通常包括控制测试和实质性程序的性质、时间和范围计划实施的其他审计程序计划的其他审计程序可以包括上述进一步程序的计划中没有涵盖的、根据其他审计准则要求注册会计师应当执行的既定程序。预计审计工费表普华会计师事务所预计审计工费表单位名称：东方股份有限公司1996年度索引号：X7--2职务小时收费率计划实际差异原因工时收费工时收费主任50016800016部门经理300722160072项目经理20031262400336助理人员13016962204801840其他人员8080640080合计21763188802344300000老客户优惠编制人员:吴蓉复核人员:吕萍日期:2004.2.28审计人员工作安排表普华会计师事务所审计人员工作安排表职能姓名工作内容预计时间实际时间差异原因开始工作日期天数开始工天数作日期主任万里1．听取工作汇报2003．1．101天2003．1．101天2．处理部门经理重大问题请示报告2003．2．18半天2003．2．18半天3．审阅审计报告2003．2．22半天2003．2．22半天小计2天小计2天部门郑仪1．审核审计计划2002．11．151天2002．11．151天经理2．现场检查2002．12．151天2002．12．151天3．审核工作底稿2003．1．302天2003．1．302天4．完成审计报告2003．2．162天2003．2．162天小计6天小计6天项目宫允1．带领预审工作2003．11．1010天2003．11．1010天经理2．编制审计计划2003．12．104天2003．12．104天3．带领实质性工作2004．1．1620天2004．1．1620天2019/9/1322（三）对计划审计工作的纪录1、对总体审计策略的记录2、对具体审计计划的记录3、对计划的重大修改的记录（四）审计过程中对计划的更改计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。【例题·简答题】A注册会计师负责对常年审计客户甲公司20×8年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：（1）初步了解20×8度甲公司及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。（2）因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。（3）如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质时间和范围降低重大错报风险。（4）假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。（5）因甲公司于20×8年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。（6）因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。（7）20×8年度甲公司购入股票作为可供出售的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。要求：针对上述事项（1）至（7），逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。第三节审计重要性重要性的概念根据《中国注册会计师审计准则第1221号—重要性》，重要性是指“如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。”2019/9/1328重要性的概念从下列方面理解A.重要性概念是针对会计报表而言的。B.重要性概念应从会计报表使用者的角度来考虑。C.重要性的判断离不开特定的环境。（1）同样金额对规模大的企业而言是不重要的；而对规模小的企业则是重要的；（2）同样金额在不同时期对同一企业而言，其重要性也不一样；2019/9/1329D.重要性概念具有数量和质量两个方面的特征（１）数量的特征：一般来说，金额大的错报比金额小的错报重要。（２）质量的特征：错误的性质某些错报从量的方面看并不重要，而从质的方面考虑，却是很重要。涉及舞弊与违法行为的错报。因故意造成的差错比马虎大意造成的差错具有更为严重的后果。2019/9/1330可能引起履行合同义务的错报。一些合约及法律的规定使某些数字处于微妙的地位。如可能影响履行合同义务的错报和漏报。比如，某项错误使营运资金从低于贷款合同规定的数额变为高于贷款合同规定的数额；影响收益趋势的错误，比如，某项错误使得收益的趋势由每年递增3%变为下降1%；影响收益的错报或漏报。影响到企业发展趋势的误差。会计项目本身的性质（不期望出现的错报）。对增加管理层报酬有影响的错报。小金额错报的累计。E.对重要性的评估需要运用职业判断重要性概念的应用2019/9/1333重要性的适用范围-审计人员执行会计报表审计时，应当运用重要性原则。-审计人员执行其他鉴证业务时，除非其他规定和其他准则有特定要求，应当参照重要性原则办理。重要性的意义为了提高审计效率保证审计质量节约审计成本因此，审计人员应当合理应用重要性原则。【例题·单选题】在理解重要性概念时，下列表述中错误的是（）。A.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的C.判断一项错报对财务报表是否重大，应当考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响D.较小金额错报的累计结果，可能对财务报表产生重大影响2019/9/1335确定计划的重要性水平时应考虑的因素1．对被审计单位及其环境的了解2．审计的目标3．财务报表各项目的性质及其相互关系4．财务报表项目的金额及其波动幅度（一）重要性水平的含义重要性水平是针对可容忍的错报金额的大小而言的。可容忍的错报的金额大，即为高水平；可容忍的错报的金额小，则为低水平。理解：（1）重要性水平是注册会计师站在报表使用者角度考虑能够接受的错报金额；（2）重要性水平要视不同规模的企业而定。重要性水平的确定与应用（二）重要性水平的运用阶段1、确定审计程序的性质，时间和范围时初步判断重要性水平，即审计人员在运用审计程序以检查财务报表的错报时所允许的误差范围，从而确定所需审计证据的数量。2、评价审计结果时重要性被看做是某一错报或汇总的错报是否影响到此案无报表使用者判断和决策的标志。37对重要性评估的总体性要求1.注册会计师在编制审计计划时必须对重要性水平作出初步判断。2.根据重要