第6章计划审计工作

第6章计划审计工作6.1初步业务活动6.2总体审计策略与具体审计计划6.3重要性与审计风险6.1初步业务活动6.1.1初步业务活动的意义6.1.2初步业务活动的内容6.1.3签订审计业务约定书的考虑审计计划是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。审计计划在本期审计业务开始时，审计人员开展初步业务活动具有重要的意义，它有助于确保在计划审计工作时达到审计要求。初步业务活动的意义在本期审计业务开始时，审计人员应当开展的初步业务活动包括：初步业务活动的内容针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性；就业务约定条款与被审计单位达成一致理解。审计机构承接人和审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约定书。审计人员根据情况不同，在审计业务约定书中列明不同的内容。在某些方面对利用其它审计人员和专家工作的安排；与审计设计的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调；预期向被审计单位提交的其他函件或报告；与治理层整体直接沟通；在首次接受审计委托时，对与前任审计人员沟通的安排；审计人员与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。签订审计业务约定书的考虑6.2总体审计策略与具体审计计划6.2.1总体审计策略6.2.2具体审计计划6.2.3计划的更改与记录制定总体审计策略时的考虑因素(P83)总体审计策略的主要内容时间预算是编制总体审计策略中很重要的一项内容。总体审计策略总体审计策略内容(1)重要会计问题和重点审计领域(2)向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂问题利用专家工作(3)向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等(4)何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等(5)如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等指依据总体审计策略,就拟实施审计程序的性质、时间和范围等事项所作出的安排与说明.(1)为识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围(2)针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围(3)根据审计准则的规定，注册会计师针对审计业务需要实施的其他审计程序具体审计计划当就总体审计策略和具体审计计划中的内容与治理层、管理层进行沟通时，注册会计师应保持职业谨慎，以防止由于具体审计程序易于被管理层或治理层所预见而损害审计工作的有效性。审计过程中对计划的更改对计划审计工作的记录计划的更改与记录6.3重要性与审计风险6.3.1重要性6.3.2审计风险注册会计师出具了无保留意见的审计报告，就意味着被审计单位的会计报表没有错误吗？当然不是！既然被审计单位的会计报表有错误，为什么注册会计师还出具无保留意见的审计报告呢？这就是一个重要性的问题!在审计报告中的表述1、重要性的定义重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。”注意:重要性概念中的错报包含漏报重要性概念是针对会计报表而言的。重要性概念必须从会计报表使用者的角度来考虑。重要性的判断离不开特定的环境。重要性的判断需要运用职业判断重要性与可容忍误差之间的关系。重要性的运用主要运用于两个阶段：1、计划阶段——重要性被看作审计所允许的错报或漏报的误差范围或限度。2、报告阶段——重要性被看作是否影响报表使用者判断和决策的标志。2、重要性水平的确定（1）两个方面：金额和性质（一）从数量方面考虑重要性1.一般来说金额大的错报或漏报比金额小的错报或漏报更重要；2.小金额错报或漏报的累计，可能会对财务报表产生重大影响，审计人员应该对此予以特别的关注。（二）从性质方面考虑可能重要的情形1、舞弊或违法行为导致的错误；2、可能引起合同上义务的错误；3、影响收益趋势的错误；4、不期望出现的错误。（二）两个层次财务报表层次的重要性——是指总体的重要性，是确定会计报表所有重大方面公允的基本界限。交易、账户余额、列报层次的重要性——是指形成会计报表的各个账户和交易的重要性。审计重要性与审计风险的关系审计重要性与审计风险之间成重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。反向关系审计重要性与审计证据的关系审计重要性与审计证据之间成反向关系重要性水平越低，所需的审计证据越多重要性、审计证据、审计风险三者之间的关系重要性审计风险审计证据反向反向同向重要性水平的确定：财务报表层次：固定比率法（选定的判断基础，乘以一个变动比率（百分比）。）净利润的5%~10%(净利润较小时用10%，较大时用5%)，一般适用于经营稳定、回报正常的企业资产总额的0.5%~1%，一般适用于金融、保险等资产规模较大的企业净资产的1%，同资产总额营业收入的0.5%~1%，一般适用于微利企业和商业企业净利润的的1%，同资产总额交易、帐户余额和列报认定层次：分配法重要性水平的确定：财务报表层次：变动比率法选定的判断基础，乘以一个变动比率（百分比）。一般取资产总额与营业收入两者中较大者并设定一个变动百分比，以确定重要性水平。交易、帐户余额和列报认定层次：分配法©2005PrenticeHallBusinessPublishing,AuditingandAssuranceServices10/e,Arens/Elder/Beasley9-25各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平评估各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平时需要考虑的因素各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性；各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平和财务报表层次的重要性水平关系。各类交易、账户余额、列报的受关注程度。各类交易、账户余额、列报的审计成本的高低。©2005PrenticeHallBusinessPublishing,AuditingandAssuranceServices10/e,Arens/Elder/Beasley9-26各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平在保证审计证据的适当性和充分性的前提下，可以考虑对那些审查容易的项目少分配一些重要性额度，而对那些余额大、审查难度大的账户，适当多分配一些重要性额度。在确定各类交易、账户余额、列报的重要性水平时，要注意各类交易、账户余额、列报的重要性水平的总和不能超过财务报表层次的重要性水平。©2005PrenticeHallBusinessPublishing,AuditingandAssuranceServices10/e,Arens/Elder/Beasley9-27举例假设某公司的总资产构成如表所示，审计人员初步判断的会计报表层次的重要性水平是资产总额的1％，为140万元，即资产账户可容忍的错报或漏报为140万元。现审计人员按这一重要性水平分配给各资产账户，如表所示。©2005PrenticeHallBusinessPublishing,AuditingandAssuranceServices10/e,Arens/Elder/Beasley9-28重要性水平的分配单位：万元项目金额甲方案乙方案现金70072.8应收账款21002125.2存货42004270固定资产70007042总计14000140140©2005PrenticeHallBusinessPublishing,AuditingandAssuranceServices10/e,Arens/Elder/Beasley9-29甲方案是按1％进行同比例分配的。一般来说，这种分配方法存在较大的缺陷，审计人员必须对其进行修正。由于应收账款和存货错报或漏报的可能性较大，故分配较高的重要性水平，以节省审计成本，如乙方案。详解©2005PrenticeHallBusinessPublishing,AuditingandAssuranceServices10/e,Arens/Elder/Beasley9-30课堂练习练习1：甲乙注册会计师对x公司10年会计报表进行审计，其未经审计的有关报表项目金额如下；资产总额18亿、净资产8.8亿、营业收入24亿、净利润2.412亿。1.采用固定比率法并假定资产总额、净资产、主营业收入和净利润比值分别为0.5％,1％.0.5％和5％.请代甲乙计算确定x公司06年会计报表层次的重要性水平。2.简要说明重要性水平与审计风险的关系。3.简要说明重要性水平与审计证据的关系。©2005PrenticeHallBusinessPublishing,AuditingandAssuranceServices10/e,Arens/Elder/Beasley9-31X公司06年报表层次审计重要性资产总额18亿0.5％900万净资产8.8亿1％880万营业收入24亿0.5％1200万净利润2.412亿5％1206万©2005PrenticeHallBusinessPublishing,AuditingandAssuranceServices10/e,Arens/Elder/Beasley9-32答2：重要性水平与审计风险是反向关系：重要性水平越高，审计风险越低：反之，重要性水平越低，审计风险越高。答3：重要性水平与审计证据是反向关系：重要性水平越高，审计证据越少：反之，重要性水平越低，审计证据越多。重要性五、评价审计结果时对重要性的考虑（一）评价审计结果时所运用的重要性水平审计人员评价审计结果时所运用的重要性水平，可能与编制审计计划时所确定的重要性水平不一致。1.评价审计结果时所运用的重要性水平可能不同于编制审计计划时所确定的重要性水平。这可能是因为环境发生了变化，也可能是通过实施审计程序审计人员对被审计单位有了进一步的了解。2.如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于编制审计计划时评估的重要性水平，审计人员应当重新评估所执行的审计程序是否充分，是否需要追加或扩大审计程序，收集更多的审计证据，以降低审计风险。重要性水平对审计工作的影响计划重要性水平（确定审计程序的性质、时间和范围）报告重要性水平（评价审计结果时）对审计工作的影响审计人员需要采取的措施100万元1万元效果（后怕）重新评估所执行审计程序的充分性100万元1000万元效率（后悔）无法采取措施100万元100万元无无（二）评价错报的影响1.汇总尚未更正错报汇总尚未更正错报包括已经识别的具体错报和推断误差。（1）已经识别的具体错报已经识别的具体错报是指注册会计师在审计过程中发现的，能够准确计量的错报，包括下列两类：①对事实的错报。这类错报产生于被审计单位收集和处理数据的错误，对事实的忽略或误解，或故意舞弊行为。②涉及主观决策的错报。这类错报产生于两种情况：一是管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异，二是管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异，由于注册会计师认为管理层选用会计政策造成错报，管理层却认为选用会计政策适当，导致出现判断差异。（2）推断误差推断误差是注册会计师对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数。包括：①通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。②通过实质性分析程序推断出的估计错报。2.评价汇总尚未更正错报的影响（1）基本观点：注册会计师需要在出具审计报告之前，评估尚未更正错报单独或累积的影响是否重大。（2）如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平，对财务报表的影响不重大，注册会计师可以发表无保留意见的审计报告。（3）如果尚未更正错报的汇总数超过重要性水平如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管