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21世纪高职高专精品教材·会计系列审计基础与实务第三章审计计划、重要性和审计风险【教学目的与要求】通过本章的学习，使学生理解并掌握怎样编制总体审计策略和具体审计计划；怎样确定重要性水平和评价审计风险。【教学要点】1.编制审计计划。2.审计重要性的内容及应用。3.审计风险的控制。4.审计计划、审计重要性、审计风险之间的关系【教学时数】2学时。【教学内容】本章共分3节。一、审计计划：在具体执行审计程序之前编制的工作计划。第一节审计计划总体审计计划：从接受审计委托到出具审计报告整个过程的综合计划。具体审计计划：根据总体审计计划编制，详细规划和说明了对每个审计项目所应采取的具体程序。注意：对审计计划的补充、修订贯穿于整个审计过程。（一）包括第一节审计计划（二）作用：1、通过制定和实施审计计划，可使注册会计师能根据具体情况收集充分、适当的证据；2、可以保持合理的审计成本，提高审计工作的效率和质量；3、可以避免与被审计单位之间发生误解。注意：任何一个审计项目；任何一家会计师事务所；不论其业务繁简，也不论其规模大小，审计计划必不可少。第一节审计计划二、审计计划的内容种类总体审计计划具体审计计划概念是对审计的预期范围和实施方式所做的规划，是注册会计师从接受委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划。是依据总体审计计划制定的，对实施总体审计计划所需要的审计程序的性质、时间和范围所做的详细规划与说明。内容1、审计范围2、审计业务时间安排3、影响审计业务的重要因素4、人员安排5、对专家或有关人士工作的利用1．审计目标。2．审计程序。3．执行人及执行日期。4．审计工作底稿的索引号。5．其他有关内容。一、重要性：被审计单位会计报表中错报（或漏报）的严重程度。错报重不重要主要看错报是否影响报表使用者根据财务报表做出的经济决策。第二节审计重要性错报或漏报的程度是注册会计师对被审计单位会计报表能够容忍的最大的错报或漏报。是注册会计师发表审计意见的分界线。注意2点：（1）错报包括漏报（2）重要性要从数量和性质两方面来考虑从数量上考虑：错报金额的大小从性质上考虑：错报的性质。例如：有一项错报，金额很小，但是影响了盈亏趋势，所以该项错报就是重要的。因此确定重要性水平应该从数量和性质两方面考虑。一、重要性的理解注意2点：（3）重要性必须从会计报表使用者的角度来考虑。某一项错报或漏报足以改变或影响报表使用者的判断，该错报或漏报是重要的，否则不重要。（4）重要性的判断要考虑特定的环境。某一金额对某个企业的会计报表来说是重要的，而对另一个企业的会计报表可能是不重要的。规模不同的企业，其重要性水平也有所不同，一般规模大的企业，其重要性水平的绝对值比规模小的企业要大。一、重要性的理解运用在审计计划阶段和审计报告阶段审计计划阶段：根据重要性水平来确定审计程序的性质、时间和范围例如:确定存货的重要性水平为30万元。结果检查发现存货的错报超过了30万，这时就要进一步检查，以确保将错报控制在30万以内。这30万就是审计允许存货错报的最大额度，超过30万的错报，则审计风险就没有控制住。二、重要性的运用运用在审计计划阶段和审计报告阶段审计报告阶段：根据重要性水平来评价财务报表，发表审计意见整个会计报表的错报超过了会计报表的重要性水平，而被审计单位又拒绝调整，可考虑发表保留或否定意见。二、重要性的运用重要性是错报的程度，审计风险是未能查出重大错报的可能性，重要性和审计风险肯定有对应关系1、重要性与审计风险的关系反向关系重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。三、审计重要性与审计风险、审计证据的关系2、重要性与审计证据的关系反向关系重要性水平越低，审计证据越多，要将审计风险降低下来，需要收集的审计证据就越多。三、审计重要性与审计风险、审计证据的关系四、审计重要性水平评估会计报表层次的重要性水平：会计报表中存在的错弊，导致会计报表不能按一般公认会计原则公允表达，就可以为会计报表中存在重要错报。账户余额层次的重要性水平：将量化了的会计报表的重要性水平分配到各个账户。（一）会计报表层次的重要性水平初步判断1、从数量方面判断重要性水平固定比率法。重要性水平=判断基础×固定百分比%（1）以盈利为目的的企业：税前利润或净利润(通常用净利润)的5％或总收入（通常用主营业务收入）的0.5%;或资产总额的0.5%；或股东权益总额的1%。（2）非营利组织：费用总额或营业收入的0.5％。（3）共同基金公司：净资产的0.5％。四、审计重要性水平评估说明①如果影响利润表的错报(或漏报)金额合计，如果小于净利润的5％，那么利润表整体是可以接受的。注册会计师在审计报告中可以不提及审计过程中发现的错报；反之，如果影响利润表的错报金额合计超过净利润的5％，而被审计单位拒绝调整，注册会计师需要出具非标准的审计意见，并在审计报告中提及审计中发现的错报。②如果不同会计报表或根据不同标准计算出的重要性金额不同，那么，在确定重要性时，应以较低的重要性水平为准。例：资产负债表确定重要性水平为50万元，利润表确定重要性水平为35万元，则会计报表的重要性水平为35万元。（一）会计报表层次的重要性水平初步判断1、含义：会计报表所提供的信息来源于各个账户，只有验证账户，才能对会计报表是否合法、公允发表意见。（即对重要性的分解，亦即各报表项目的具体重要性水平）（账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报”。注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定可接受的最大错报）（二）判断账户余额的重要性水平错报=事实错报+主观决策错报（推断错报）1．注册会计师应当评估在审计过程中已识别但尚未更正错报的汇总数是否重大。五、评价审计结果时对审计重要性的考虑如果尚未调整的错报或漏报的汇总数低于重要性水平，注册会计师错报或漏报性质并不重要，可发表无保留意见。当然，已发现的错报或漏报应提请被审计单位调整。因为，所有的错报或漏报都应调整，所以下面各情况的处理都有这一步。2．汇总数低于重要性水平的处理五、评价审计结果时对审计重要性的考虑如果尚未调整的错报或漏报的汇总数接近重要性水平，由于该汇总数连同尚未发现的错报或漏报可能超过重要性水平，注册会计师应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报，以降低审计风险。3.汇总数接近重要性水平的处理评价审计结果时对审计重要性的考虑（错报汇总数与重要性水平的比较评价）如果尚未调整的错报或漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当考虑采用两种措施：一是应当扩大实质性测试范围，以进一步确认汇总数是否真的超过重要性水平；二是提请被审计单位调整会计报表。如果被审计单位拒绝调整会计报表或扩大实质性测试的范围后，尚未调整的错报或漏报的汇总数仍超过重要性水平，注册会计师应当发表保留意见(重要时)或否定意见（很重要时）。4.汇总数超过重要性水平的处理三、汇总数与重要性水平的比较评价归纳举例：三、汇总数与重要性水平的比较评价情形汇总错漏报重要性水平措施处理（措施不力后）小于60万元100万元最好提请调整无保留意见超过150万元100万元扩大实测范围；提请调整保留或否定意见小于或接近99万元100万元追加审计程序；提请调整无保留大于或接近101万元100万元追加审计程序；提请调整无保留或保留一、审计风险的含义及其构成1、审计风险的含义审计风险：会计报表存在重大错报（或漏报）而注册会计师在审计后发表不恰当审计意见的可能性第三节审计风险一、审计风险的含义及其构成现代审计的一个显著特征，就是采用抽样审计的方法，即根据总体中的一部分样本的特性来推断总体的特性，而样本的特性与总体的特性或多或少有一点误差，这种误差可以控制，但一般难以消除。即审计人员要承担一定程度的作出错误审计结论的风险。所以通过审计风险的研究，人们只能认识和控制审计风险，只能在有限的空间和时间内改变风险存在和发生的条件，降低其发生的频率和减少损失的程度，而不能，也不可能完全消除风险。注册会计师应当通过计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，将审计风险降低至可接受的水平。一、审计风险的含义及其构成审计风险控制的意义：行政责任、民事责任、刑事责任例如：1995年，美国六大会计师事务所审计收入共计154亿美元，其中11%都用于支付诉讼费用及诉讼赔偿等。例如：负责安然公司审计的安达信会计师事务所因为出具了错误的审计报告，而遭到巨额处罚，最后破产。一、审计风险的含义及其构成2、审计风险构成重大错报风险和检查风险1、重大错报风险：财务报表在审计前存在重大错报的可能性。固有风险控制风险一、审计风险的含义及其构成固有风险固有风险是假设不存在内部控制，发生错报的可能性。是一种内在风险，如某上市公司已连续两年出现亏损；公司管理人员素质较差，关键人员的变动等，财务主管更替等，这都是固有风险在加大，也可能导致有关账目或交易的错报或漏报增加，注册会计师在审计过程中就必须执行较多的测试，获取较多的证据，以降低审计风险。所以，固有风险与审计证据之间成正向变动关系。一、审计风险的含义及其构成控制风险控制风险是由内部控制不完善或未能完全遵守所引起的，如销售收款业务内部控制不完善，可能导致银行存款、应收账款、产品销售收入、存货等有关账目或交易的错报或漏报增加，注册会计师在审计过程中就必须执行较多的测试，获取较多的证据，以降低审计风险。所以，控制风险与审计证据之间成正向变动关系。固有风险和控制风险，审计人员只能评估、评价，但不能改变。一、审计风险的含义及其构成检查风险概念：某一账户错报，未能被实质性测试发现的可能性。（审计人员具体审查账户）。1、评估基础：由于控制风险与固有风险相互联系，注册会计师应当对固有风险与控制风险进行综合评估，并据以作为检查风险的评估基础。2、影响：固有风险和控制风险的水平越高，注册会计师就应实施越详细的实质性测试程序，并着重考虑其性质（即采用何种审计程序或方法）。以将检查风险降低到注册会计师可接受的水平。一、审计风险的含义及其构成（二）检查风险对确定实质性测试的影响请关注：①不论固有风险和控制风险的评估结果如何，各重要账户或交易类别均应当进行实质性测试。②实质性测试性质、时间和范围的确定，最终取决于根据固有风险和控制风险的综合水平所确定的可接受的检查风险。③表中性质就是方法。一、审计风险的含义及其构成第二节审计风险实质性测试可接受的检查风险性质时间范围高分析性复核和交易测试为主期中审计为主较小样本、较少证据中分析性复核、交易测试以及余额测试结合运用期中审计、期末审计和期后审计结合运用适中样本、适量证据低余额测试为主期末审计和期后审计为主较大样本、较多证据第二节审计风险三、计算审计风险=重大错报风险×检查风险=固有风险×控制风险×检查风险是相乘的关系，不是相加的关系因为固有风险、控制风险、检查风险相互影响。第二节审计风险三、计算一般情况下，审计人员首先会确定出来一个可以接受的审计风险水平。一般上市公司的审计风险水平在1%左右。非上市公司的审计风险水平在20%左右。总结：在审计风险总体水平既定的情况下，固有风险与控制风险的综合水平越高，检查风险就越低；反之。第二节审计风险四、审计风险和审计证据的关系固有风险、控制风险高，需审计证据多，正向变动检查风险、审计风险低，需审计证据多，反向变动