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第八章计划审计工作第一节初步业务活动第二节总体审计策略和具体审计计划第三节审计重要性第四节审计风险引例：1136租户公寓案件纽约州的美国1136租户公寓公司（以下简称1136公司）是一个具有合作性质的非上市房产公司，公司的主要业务是出租公寓并收取租金。因公司股东并不精通房地产的管理，所以，他们聘请了房地产经纪人代为管理整个公司的经营。此外，公司股东口头委请会计师事务所代该公司编制包括纳税资料在内的年度财务报表。会计师事务所编制报表等所需材料由代为管理的房地产经纪人提供。股东每年付给会计师事务所600美元的工作报酬。此后不久，房地产经纪人在管理公司的过程中挪用了公司资金，但会计师事务所的工作人员并未发现。当经纪人挪用资金的事实被发现之后，该公司的股东们联名向法院起诉，要求会计师事务所赔偿公司的损失，理由是会计师事务所应该发现，但没有发现上述错误。纽约州初审法院受理了该诉讼，并着手开始调查。调查人员首先查看了会计师事务所提供的1963年度及1964年上半年的该公司的财务报表。会计师事务所在编完1136公司的财务报表后，曾在报表下增加了一段附注：“本表的编制，受到一定的限制，详见转告信附件。”转告信附件有一段这样的说明：“根据合约规定，本会计师检查并汇总了由该公司经理人所提供的各项有关1136公司的资料及数据……下列报表均根据公司账册记录编制，但没有加以独立验证。”据此，初审法院认定，会计师事务所没有过错。原告对该判决不满，向法院又一次提出，当初聘请会计师事务所，不但要求他们编制财务报表，而且也要求他们对报表进行独立审计验证。会计师事务所没有进行审计验证，表明他们违约。会计师事务所否认承担了审计委托，并且当初只是双方口头约定，无法查证。法院只得抽调会计师事务所的工作底稿，作进一步的调查。调查人员在审阅会计师事务所工作底稿时，发现会计师在计算工作报酬的工作底稿中，曾将审计费用列入其中，并在编制的资产负债表中，将这一费用作为1136公司应付给会计师事务所的债务。对此，法院初步确定，会计师事务所曾受聘该审计业务。调查人员进一步查阅会计师事务所的工作底稿，发现会计人员曾经以审计的方式审核了委托人的银行结单、发票及其他凭证，特别是在其中的一张工作底稿中，会计师还注有“发票遗失”的查账记号。这些现象都表明了，会计师事务所似乎承担了审计验证的约定。根据调查结果，纽约州初审法庭判决，会计师事务所曾应诺了审计的约定，但却没有较好地履行，因此，会计师事务所应赔偿原告损失计174000美元。事务所不服，向纽约州上诉法院上诉，上诉法院经过审理，认为初审法院的判决合理，驳回上诉，维持原判。事务所只得如数赔偿。第一节初步业务活动客户关系和具体业务的接受与保持评价遵守相关职业道德规范情况就审计业务约定条款达成一致意见审计业务约定书审计业务变更第一节初步业务活动—客户关系和具体业务的接受与保持在接受新客户的业务前，或者在决定是否保持现有业务和考虑接受现有客户的新业务时，会计师事务所需根据具体情况获取必要信息。在接受新客户或现有客户的新业务时，如果识别出潜在的利益冲突，会计师事务所确定接受该业务是否适当。当识别出问题而又决定接受或保持客户关系或具体业务时，会计师事务所记录问题是如何得到解决的。第一节初步业务活动—评价遵守相关职业道德规范情况事务所制定的政策和程序应当要求：（1）项目组长向会计师事务所提供与客户委托业务相关的信息（包括服务范围），以使会计师事务所能够评价这些信息对保持独立性的总体影响；（2）会计师事务所人员应立即向会计师事务所报告对独立性产生不利影响的情形，以便会计师事务所采取适当行动；（3）会计师事务所收集相关信息，并向适当人员传达。第一节初步业务活动—就审计业务约定条款达成一致意见注册会计师不应承接审计业务的情况：（1）除特殊规定的情形外，注册会计师确定被审计单位在编制财务报表时采用的财务报告编制基础不适当；（2）注册会计师未能与管理层达成就管理层认可并理解其责任的一致意见。第一节初步业务活动—审计业务约定书（一）审计业务约定书的作用（二）审计业务约定书的内容（三）审计业务约定书范例第一节初步业务活动—审计业务变更在完成审计业务前，如果被要求将审计业务变更为保证程度较低的业务，注册会计师应当确定是否存在合理理由。在缺乏合理理由的情况下，注册会计师不应同意变更审计业务约定条款。第二节总体审计策略和具体审计计划总体审计策略具体审计计划审计过程中对计划的更改监督、指导与复核对计划审计工作的记录首次接受委托的补充考虑与治理层的沟通总体审计策略的制定（主要工作)确定审计业务的特征，界定审计范围明确审计业务的报告目标，以便计划审计的时间安排和所需沟通的性质明确业务的重要因素，以确定项目组的工作方向考虑初步业务活动的结果确定执行业务所需资源的性质、时间安排和范围第二节总体审计策略和具体审计计划—总体审计策略总体审计策略的目的总体审计策略的内容向具体审计领域调配的资源向具体审计领域分配资源的数量何时调配这些资源如何管理、指导、监督这些资源的利用总体审计策略范例见教材P135第二节总体审计策略和具体审计计划—总体审计策略具体审计计划的内容计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围需要实施的其他审计程序具体审计计划的范例见教材P137总体审计策略和具体审计计划的关系在具体审计计划执行的过程中，需要对总体审计策略进行调整第二节总体审计策略和具体审计计划—具体审计计划计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，注册会计师应当在审计过程中对总体审计策略和具体审计计划作出必要的更新和修改。第二节总体审计策略和具体审计计划——审计过程中对计划的更改——监督、指导和复核对项目组成员工作的监督、指导与复核的性质、时间安排和范围取决于下列因素：被审计单位的规模和复杂程度；审计领域；重大错报风险；执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力。第二节总体审计策略和具体审计计划—对计划审计工作的记录记录的内容对总体审计策略的记录对具体审计计划的记录对审计计划重大修改的记录记录的形式和范围取决于被审计单位的规模和复杂程度、重要性、具体审计业务的情况。第二节总体审计策略和具体审计计划—首次接受审计委托补充考虑针对建立客户关系和承接具体审计业务实施相应的质量控制程序被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信；项目组是否具有执行审计业务的专业胜任能力以及必要的时间和资源；会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。与前任注册会计师进行沟通第二节总体审计策略和具体审计计划—与治理层沟通治理层的定义沟通的目标和内容沟通的过程与形式沟通的记录第二节总体审计策略和具体审计计划第三节审计重要性本节主要内容重要性的含义重要性的确定和实际执行的重要性重要性与审计风险和审计证据的关系及其影响评价错报的影响形成审计工作底稿第三节审计重要性重要性的含义重要性取决于在具体环境下对错误金额和性质的判断。在财务报表审计中，如果合理预期错报或漏报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的。重要性的判断与具体环境有关对重要性的判断受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响判断重要性是从财务报表使用者整体需求的角度出发第三节审计重要性重要性水平的确定和实际执行的重要性确定计划的重要性水平应考虑的因素重要性的定量考虑和定性考虑财务报表整体的重要性水平实际执行的重要性第三节审计重要性重要性与审计风险和审计证据之间的关系及影响重要性与审计风险的关系重要性对审计程序的影响第三节审计重要性评价错报的影响评价识别出的错报对审计的影响评价未更正错报对财务报表的影响第三节审计重要性形成审计工作底稿（一）对重要性水平的记录财务报表层次的重要性水平；特定类别的交易、账户余额或列报认定层次的一个或多个重要性水平（如适用）；实际执行的重要性；随着审计过程的推进，对第（1）项至第（3）项内容作出的任何修改。第三节审计重要性形成审计工作底稿（二）对错报的记录注册会计师应当就下列事项形成审计工作底稿：设定的某一金额，低于该金额的错报视为明显微小；审计过程中累积的所有错报，以及是否已得到更正；注册会计师就未更正错报单独或汇总起来是否重大得出的结论，以及得出结论的基础。第四节审计风险本节的主要内容审计风险的含义审计风险模型审计风险与重要性和审计证据之间的关系审计风险的应对第四节审计风险——审计风险的含义定义审计风险是指财务报表存在重大误报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险与经营风险的关系审计风险不同于企业的经营风险，但二者具有密切的联系。经营风险与财务报表发生重大错报的风险密切相关。第四节审计风险——审计风险模型审计风险由重大错报风险和检查风险组成。重大错报风险检查风险各要素之间的关系审计风险=重大错报风险×检查风险审计风险的组成要素第四节审计风险——审计风险与重要性和审计证据的关系审计风险与重要性的关系反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。审计风险与审计证据的关系正向关系。评估的重大错报风险越高，需要收集的审计证据就越多；评估的重大错报风险越低，所需收集的审计证据越少。第四节审计风险——审计风险的应对总体应对措施包括：向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性；分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；提供更多的督导；在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解；对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改。复习思考题1．注册会计师在计划审计工作阶段，如何开展初步业务活动？2.审计业务约定书的作用和内容有哪些？3.如何理解审计的重要性概念？4.审计的重要性水平一般分为哪两个层次？如何确定？5.如何理解审计风险和审计风险模型？