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第七章计划审计工作第一节初步业务活动第二节总体审计策略和具体审计计划第三节审计重要性第四节审计风险第一节初步业务活动计划审计分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。注册会计师应当在本期审计业务开始时开展初步业务活动。初步业务活动：1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序2.评价遵守职业道德规范的情况3.及时签订或修改审计业务约定书第一节初步业务活动一、客户的接受和保持连续审计时，注册会计师通常执行针对保持客户关系和具体审计业务的质量控制程序，而首次接受审计委托时，注册会计师需要执行针对建立有关客户关系和承接具体审计业务的质量控制程序。第一节初步业务活动无论是连续审计还是首次接受委托，注册会计师均应主要考虑下列事项，以确定保持客户关系和具体审计业务的结论是否恰当：⑴被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信；⑵项目组是否具备执行审计业务胜任能力及必要的时间和资源；⑶会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。第一节初步业务活动在连续审计的情况下，由于注册会计师已经积累了一定的审计经验，因此在决定是否保持与某一客户的关系时，项目负责人通常重点考虑本期或前期审计中发现的重大事项，及其对保持该客户关系的影响。在实务中，会计师事务所可以区别首次接受审计委托和连续审计的情况制定不同的质量控制程序，以提高审计工作的效率及效果。第一节初步业务活动（二）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序1.评价被审计单位的诚信和管理层的品行；2.评价会计师事务所和注册会计师的胜任能力。第一节初步业务活动1.考虑客户的诚信：⑴客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉；⑵客户的经营性质；⑶客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度；⑷客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平；⑸工作范围受到不适当限制的迹象；⑹客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象；⑺变更会计师事务所的原因。第一节初步业务活动2.评价会计师事务所与注册会计师的胜任能力会计师事务所在接受新业务前，必须评价自身的执业能力，不得承接不能胜任和无法完成的业务。第一节初步业务活动在确定是否具有接受新业务所必要素质、专业胜任能力、时间和资源时，应考虑：⑴会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象；⑵会计师事务所人员是否具有执行类似业务的经验，或是否具备有效获取必要技能和知识的能力；⑶会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的人员；⑷在需要时，是否能得到专家的帮助；⑸如果需要项目质量控制复核，是否具备或能聘请到符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员；⑹会计师事务所是否能够在提交报告期限内完成业务。第一节初步业务活动（三）评价遵守职业道德规范的情况在确定是否接受新业务之前，会计师事务所还应当考虑接受该业务是否会导致现实或潜在的利益冲突。如果识别出潜在的利益冲突，会计师事务所应当考虑接受该业务是否适当。第一节初步业务活动满足独立性的要求：会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员，包括聘用的专家和其他需要保持独立性要求的人员，保持职业道德规范要求的独立性。第一节初步业务活动（一）总体要求注意以下三点：⑴制定独立性政策和程序的目的，是为了合理保证会计师事务所及其人员保持职业道德规范要求的独立性；⑵所有需要保持独立性的人员，包括聘用的专家和其他需要满足独立性的人员；⑶会计师事务所制定的这些政策和程序应当能够：①向相关人员传达独立性要求；②识别和评价对独立性造成威胁的情况和关系，并采取适当的措施消除对独立性的威胁，将其降至可接受水平。第一节初步业务活动具体要求：1.会计师实务所内部沟通信息。⑴项目负责人向会计师事务所提供与客户委托业务的信息，以便评价对保持独立性的总体影响⑵会计师事务所人员立即向会计师事务所报告独立性造成威胁的情况和关系，以便采取行动⑶会计师实务所收集到的信息，向适当人员传达。第一节初步业务活动2.获知违法独立性要求的情况并作出适当处理。会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证能够获知违法独立性要求的情况，并采取适当行动予以解决。第一节初步业务活动（四）商定审计业务约定书的条款在作出接受或保持客户关系后，在审计业务开始前，与被审计单位就审计目标、审计范围、相关责任划分，审计收费、被审计单位应提供的资料和协助审计业务约定条款达成一致意见，并及时签订审计业务约定书。我们想要这个客户吗？——这个客户具备良好信誉吗？——我们还存在因管理层诚信问题而影响CPA保持该项业务意愿的情况吗？——我们具备独立性和专业胜任能力吗？——我们还存在与被审计单位对业务约定条款的误解吗？谁是财务报表的预期使用者？（可接受审计风险的关键考虑因素）第一节初步业务活动二、审计业务约定书审计业务约定书是指注册会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托关系、审计目标和审计范围、双方责任以及报告的格式等事项的书面协议。签订审计业务约定书之前的工作工作要求1.明确审计业务的性质和范围双方就业务的性质和范围达成一致意见2.初步了解被审计单位的基本情况⑴业务性质、经营规模、组织结构；⑵经营情况和经营风险；⑶以前年度接受审计情况；⑷财会机构及工作组织；⑸其他有关情况。3.事务所评价专业胜任能力⑴执行该项审计的能力（确定成员、专家和时间）；⑵独立性；⑶保持应有的关注的能力；⑷若不具备，应拒绝委托。4.商定审计收费可采取计件收费和计时收费两种基本方式5.明确被审计单位应协助的工作⑴在CPA实施现场审计之前，被审计单位应将有关会计资料和文件准备齐全；⑵在审计过程中，被审计单位及相关人员应对CPA的询问给与解释，提供适当的工作条件和协助。如代编某些明细表。第一节初步业务活动（一）审计业务约定书的作用⒈增进会计师事务所与委托人之间的了解促进双方遵守约定事项并加强合作，保护双方的利益；⒉作为被审计单位鉴定审计业务完成情况及会计师事务所检查被审计单位履行约定义务情况的依据；⒊如果出现法律诉讼，是据以确定会计师事务所和委托人双方应负法律责任的重要依据。第一节初步业务活动（二）审计业务约定书必备条款审计业务约定书应包括下列主要方面：⒈财务报表审计的目标；⒉管理层对财务报表的责任；⒊管理层编制财务报表采用的会计准则和相关的会计制度；⒋审计范围，包括指明在执行财务报表审计时遵守的中国注册会计师审计准则；⒌执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；第一节初步业务活动⒍审计报告的格式和对审计结果的其他沟通形式；⒎因测试性质及审计其他固有局限性，内部控制的固有局限性不可避免的存在某些重大错报和可能未被发现的风险；⒏管理层为审计师提供必要的工作条件和协助；⒐注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需其他信息；⒑管理层作出与审计有关的声明。第一节初步业务活动⑾注册会计师对执业过程获知的信息保密；⑿审计收费，包括计算基础和安排，在签订审计业务约定书之前双方应商定审计收费；⒀违约责任；⒁解决争议的办法；⒂签约双方法人代表或其授权代表签字盖章，以及签约双方加盖公章。第一节初步业务活动在情况需要时应当考虑增加的业务条款⑴在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排；⑵与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工的工作协调；⑶预期向被审计单位提交的其他函件或报告；⑷与治理层整体沟通；⑸在首次接受委托时，对与前任注册会计师沟通的安排；⑹注册会计师与被审计单位之间需要进一步达成协议的事项。第二节总体审计策略和具体审计计划审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源实现审计目标。制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，但是两项计划具有内在紧密联系，对其中一项的决定可能会影响甚至改变另一项的决定。第二节总体审计策略和具体审计计划总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。1.审计范围注册会计师应当确认审计业务的特征、包括采用会计准则和相关的会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以确定审计范围。第二节总体审计策略和具体审计计划2.报告目标总体审计策略应当包括审计业务的报告目标，以计划审计时间的安排和所需沟通的性质，报告提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等。第二节总体审计策略和具体审计计划3.审计方向总体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目工作组工作方向。包括确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，初步识别重要的组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化。审计计划的两个层次风险评估风险应对报告审计计划根据要求持续不断地更新和修改计划总体审计策略审计范围报告目标、时间审计方向审计资源具体审计计划应当评估的风险的措施审计程序的性质、时间和范围与客户的管理层及治理层沟通第二节总体审计策略和具体审计计划（一）总体审计策略的制定1.审计范围⑴编制财务报表适用的会计准则和相关会计制度；⑵特定行业的报告要求；⑶预期的审计工作涵盖范围；⑷母公司内的控制关系的性质，以确定如何编制合并报表；⑸其他注册会计师参与组成部分审计范围；第二节总体审计策略和具体审计计划⑹需审计业务的分部性质，包括是否需要具备专业知识；⑺外币业务核算方法及外币报表折算和合并方法；⑻除合并报表审计外，是否需要对组成部分的报表进行单独审计；⑼内部审计的可利用性及对内部审计工作的拟信赖程度；⑽被审计单位使用服务机构的情况；⑾拟利用前期审计工作中获取审计证据的程度；第二节总体审计策略和具体审计计划⑿信息技术对审计的影响;包括数据可获得性和预期使用计算机辅助审计技术;⒀根据中期财务信息审阅及所获信息对审计的影响,相应调整审计涵盖范围和时间安排;⒁与为其提供其他服务的事务所人员讨论可能影响审计的事项;⒂被审计单位的人员和相关数据的可利用性。第二节总体审计策略和具体审计计划2.报告目标为计划报告目标，时间安排和所需沟通需要考虑以下事项：⑴被审计单位的财务报告时间表；⑵与管理层和治理层就审计工作性质、范围和时间所举行的会议的组织工作；⑶与管理层和治理层讨论预期签发报告和其他沟通文件的类型及提交的时间；第二节总体审计策略和具体审计计划⑷就组成部分的报告及其他沟通文件的类型及提交时间与负责组成部分审计的注册会计师沟通；⑸项目组成员之间预期沟通的性质和时间安排，包括项目组会议的性质和时间安排及复核工作的时间安排；⑹是否需要与第三方沟通；⑺与管理层讨论预期在整个审计过程中通报工作进展及审计结果的方式。第二节总体审计策略和具体审计计划3.审计方向在确定审计方向时，需要考虑的事项：⒈重要性方面，包括：⑴在制定审计计划时确定的重要性水平；⑵为组成部分确定重要性且与组成部分的注册会计师沟通；⑶在审计过程中重新考虑重要性水平；⑷识别重要组成部分；第二节总体审计策略和具体审计计划⒉重大错报风险较高的审计领域；⒊评估财务报表层次的重大错报风险对指导、监督和复核的影响；⒋项目组成员的选择和工作分工；⒌项目预算；⒍向项目组成员强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑必要性的方式；⒎以往审计中对内部控制运行有效性评价的结果，包括所识别的控制缺陷的性质及应对措施。第二节总体审计策略和具体审计计划⒏管理层重视设计和实验健全内部控制的相关证据；⒐业务交易量规模，以基于审计效率的考虑确定是否信赖内部控制；⒑管理层对内部控制重要性的重视程度；⒒影响被审计单位经营的重大发展变化；⒓重大的行业发展情况；⒔会计准则和会计制度变化；⒕其他重大变化。第二节总