计划审计工作准则讲解

计划审计工作准则讲解主讲人于延琦2006年9月上海国家会计学院[e-mail]主讲人简介•辽宁省注册会计师协会副秘书长•中国注册会计师执业准则起草组成员•兼任•中国总会计师协会副秘书长•东北财经大学MPAcc教育中心教授目录第一节概述第二节初步业务活动第三节总体审计策略第四节具体审计计划第五节审计过程中对计划的更改第六节指导、监督与复核第七节对计划审计工作的记录第八节与治理层和管理层的沟通第九节首次接受审计委托的补充考虑第一节概述•本准则的制定背景和目的•本准则的框架和内容•本准则与其他准则的关系•新旧准则之间的对比第一节概述•关于本准则的制定背景和目的•充分的审计计划有助于☆关注重点审计领域☆及时发现和解决潜在问题☆恰当的工作分配、提供指导监督和复核☆协调其他注册会计师和专家的工作☆提高审计工作的有效性第一节概述•《中国注册会计师执业准则》体系强调–通过对被审计单位及其环境的了解，识别并评估重大错报风险；–从而集中资源和力量，针对高风险的审计领域实施相应的审计程序，从而降低审计的检查风险，使审计风险降至可接受的低水平。•本准则在内容上体现了这一精神，旨在规范执行财务报表审计业务时进行计划审计工作•本准则强调项目负责人及项目组其他关键人员参与计划审计工作第一节概述•本准则的框架和内容•本准则共10章29条•第一章“总则”（第一条至第五条）•第二章“初步业务活动”（第六条至第七条）•第三章“总体审计策略”（第八条至第十二条）•第四章“具体审计计划”（第十三条至第十五条）•第五章“审计过程中对计划的更改”（第十六条至第十七条）•第六章“指导、监督与复核”（第十八条至第十九条）•第七章“对计划审计工作的记录”（第二十条至第二十四条）•第八章“与治理层和管理层的沟通”（第二十五条至第二十六条）•第九章“首次接受审计委托的补充考虑”（第二十七条至第二十八条）•第十章“附则”（第二十九条）第一节概述•本准则与其他准则的关系本准则属于《中国注册会计师鉴证业务基本准则》之下的具体准则，注册会计师在计划审计工作时，除了应当遵循本准则的各项要求以外，还应当遵循《中国注册会计师鉴证业务基本准则》所规定的各项相关要求•从总体上讲，本准则与以下准则直接紧密相关：–《中国注册会计师审计准则(以下简称“审计准则”)第1211号—了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》–《审计准则第1212号—对被审计单位使用服务机构的考虑》–《审计准则第1221号—重要性》–《审计准则第1231号—针对评估的重大错报风险实施的程序》•这些准则涵盖了注册会计师对被审计单位重大错报风险的评估和应对程序，因此注册会计师需要结合上述准则中的有关程序执行本准则第一节概述•其他准则中也涉及注册会计师针对特定项目应当在审计计划阶段（包括了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险）完成的审计程序，对此注册会计师需要考虑并予以执行，并按照相关准则要求形成审计工作记录。例如：–《审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》–《审计准则第1324号——持续经营》–《审计准则第1142号——财务报表审计中对法律法规的考虑》–《审计准则第1323号——关联方》–……这些准则对注册会计师针对这些特定项目在审计计划阶段应当执行的程序及其记录作出了规定新旧准则之间的对比独立审计具体准则第3号–审计计划（“旧准则”）审计准则第1201号-计划审计工作（“新准则”）注释内容架构包括总则、一般原则、审计计划的内容与编制、审计计划的审核包括总则、初步业务活动、总体审计策略、具体审计计划、审计过程中对计划的更改、指导、监督与复核、对计划审计工作的记录、与治理层和管理层的沟通、首次接受审计委托的补充考虑•范围有所扩展，比如增加了如下方面的内容：–初步业务活动；–对计划的更改；–与治理层和管理层的沟通；–首次接受委托的补充考虑新旧准则之间的对比旧准则新准则强调项目负责人和项目组其他关键管理人员参与•要求项目负责人审核和批准•强调项目负责人和项目组其他关键管理人员参与，以提高计划过程的效率及效果。计划审计工作中编制的主要文件及内容要求•总体审计计划；•具体审计计划；•对以下在计划审计阶段应当执行的工作和记录要求未予明确：–实施风险评估程序；–针对评估的重大错报风险计划拟实施的进一步审计程序。•总体审计策略；•具体审计计划；•具体审计计划包括的内容需要体现《审计准则1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》、《审计准则第1231号—针对评估的重大错报风险实施的程序》中所要求注册会计师实施或计划实施的程序。计划审计工作制定总体审计策略制定具体审计计划开展初步业务活动了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险针对评估的重大错报风险计划进一步审计程序第二节初步业务活动•初步业务活动的目的（第七条）•注册会计师开展初步业务活动有助于确保在计划审计工作时达到下列要求：–注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力–不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况–与被审计单位不存在对业务约定条款的误解初步业务活动是控制及降低审计风险的第一道、也是非常重要的屏障第二节初步业务活动•初步业务活动的内容（第六条）•注册会计师应当在本期审计业务开始时开展下列初步业务活动：•1针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序•2评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性•3就业务约定条款与被审计单位达成一致理解第二节初步业务活动•针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序•注册会计师应当按照《审计准则第1121号—历史财务信息审计的质量控制》及《审计准则第5101号—业务质量控制》（以下统称“质量控制准则”）的规定开展初步业务活动；•会计师事务所可以区别首次接受委托和针对连续审计的情况制定不同的质量控制程序，以提高审计工作的效率及效果；•在连续审计的情况下，注册会计师已经积累了一定的审计经验，因此在决定是否保持与某一客户的关系时，项目负责人通常重点考虑本期或上期审计中发现的重大事项，及其对保持该客户关系及审计业务的影响。第二节初步业务活动•评价遵守职业道德规范的情况•质量控制准则包括了对保持独立性在内的有关职业道德规范，注册会计师应当按照其规定执行；•职业道德规范要求项目组成员恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对审计过程中获知的信息保密；•对于保持独立性，质量控制准则要求会计师事务所制定政策和程序，及项目负责人实施相应措施，以保持独立性。例如，会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函第二节初步业务活动•签订或修改审计业务约定书•在作出接受或保持客户关系及具体审计业务的决策后，注册会计师应当按照《审计准则第1111号—审计业务约定书》的规定，在审计业务开始前，与被审计单位就审计业务约定条款达成一致意见，签订或修改审计业务约定书，以避免双方对审计业务的理解产生分歧第二节初步业务活动•初步业务活动的内容•由于在审计工作中情况会发生变化，注册会计师在审计业务的全过程中均应考虑针对保持客户关系和具体审计业务实施的质量控制程序以及评价遵守职业道德的情况。•例如，在现场审计过程中，如果注册会计师发现财务报表存在舞弊，使其对管理层、治理层的胜任能力或诚信产生了极大疑虑，则注册会计师需要针对这一新情况，考虑并在必要时重新实施相应的质量控制程序，以决定是否继续保持客户关系及其该项业务第二节初步业务活动•初步业务活动的内容•虽然保持客户关系及具体审计业务和评价职业道德的工作贯穿审计业务的全过程，但是初始进行这两项活动需要安排在其它重要审计工作之前，以确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力，且不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿等情况第三节总体审计策略•注册会计师应当为审计工作制定总体审计策略（第8条）•总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划（第9条）•总体审计策略的详略程度应当随被审计单位的规模及该项审计业务的复杂程度的不同而变化。在小型被审计单位审计中，全部审计工作可能由一个很小的审计项目组执行，项目组成员间容易沟通和协调，总体审计策略可以相对简单（第12条）第三节总体审计策略•制定总体审计策略时考虑的事项（第9条）–界定审计范围–明确报告目标、时间安排及所需沟通–审计方向•总体审计策略中包括的内容（第10条）–恰当地反映以上考虑的事项；–资源调配计划第三节总体审计策略•界定审计范围（第9条）•确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以界定审计范围审计工作范围的记录模式范例报告要求适用的财务报告准则适用的审计准则与财务报告相关的行业特别规定如监管机构发布的有关信息披露法规、特定行业主管部门发布的与财务报告相关法规等与财务报告相关的监管要求如监管机构发布的有关涉及被审计单位生产经营的法规，包括行业准入方面的监管法规等需要阅读的含有已审计财务报表的文件中的其他信息如上市公司年报制定审计策略需考虑的其他事项如母公司和集团内部组成部分之间的关系、内部审计工作的可利用性、信息技术对审计程序的影响等第三节总体审计策略•报告目标、时间安排及所需沟通•总体审计策略的制定应当包括明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等报告目标、时间安排及所需沟通的记录模式范例对外报告时间执行审计时间安排时间[期中审计，包括：-制定总体审计策略及具体审计计划-……][期末审计，包括：-监盘-……]报告目标、时间安排及所需沟通的记录模式范例所需沟通时间[与管理层及治理层的会议][项目组会议（包括预备会和总结会）][与专家或有关人士的沟通][与其他注册会计师沟通][……]第三节总体审计策略•审计方向•总体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向：–重要性方面。包括在计划阶段确定重要性、为组成部分确定重要性且与组成部分的注册会计师沟通、审计过程中重新考虑重要性；–初步识别重要的组成部分和账户余额；–重大错报风险较高的审计领域；–评估的重大错报风险对在财务报表整体层面进行指导、监督及复核的影响；–项目组人员的选择、工作分工以及项目预算；第三节总体审计策略•总体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向（续）：–向项目组成员强调保持疑问态度以及在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑的必要性；–以往审计中对内部控制的运行有效性评价的结果，包括所识别的控制缺陷的性质及应对措施；–管理层对设计和实施健全的内部控制承诺的相关证据，包括这些内部控制得以适当记录的证据；–业务交易量规模，以基于审计效率的考虑确定是否依赖内部控制；第三节总体审计策略•总体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向（续）：–被审计单位的内部控制对企业良好运行的重要性；–影响被审计单位的重大经营方面的发展，包括信息技术和业务流程的变化，关键管理人员变化，以及收购，兼并和分立；–重大行业进展，如行业法规变化和新的报告规定；–会计准则及会计制度的变化；–其他重大变化，如影响被审计单位的法律环境的变化。第三节总体审计策略•制定总体审计策略时考虑的事项•在制定总体审计策略时，注册会计师还应考虑初步业务活动的结果，以及为被审计单位提供其他服务时所获得的经验（第9条第3款）•例如，在初步业务活动中对被审计单位声誉、业务及行业性质、所有权结构等的了解可以帮助注册会计师制定总体审计策略第三节总体审计策略•总体审计策略中包括的内容•总体审计策略需要恰当的反映本准则第九条要求的注册会计师应考虑的事项。主要内容包括：–审计工作范围；–报告目标、时间安排及所需沟通；–审计方向。•针对本准则第九条确定的事项，注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明资源调配计划。•总体审计策略的范例，请详见附件一第三节总体审计