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学习情景七行政事业单位会计核算任务一走进行政事业单位任务二行政事业单位收入核算任务三行政事业单位支出的核算任务四行政事业单位净资产核算任务五行政事业单位会计报表任务描述通过本情境的知识讲解和业务案例及课后习题，了解行政事业单位会计核算的特征，掌握行政事业单位会计要素，熟悉行政事业单位收入核算、支出核算、净资产核算的方法，了解行政事业单位会计报表的种类和编制方法。任务一走进行政事业单位一、行政事业单位的概念（一）行政单位的概念及内容1.行政单位的概念行政单位，是指进行国家行政管理，组织经济建设和文化建设，维护社会公共秩序的单位。我国行政单位通常包括：（1）国家权力机关。（2）国家行政机关。（3）国家司法机关。（4）国家政协机关。（5）政党组织。任务一走进行政事业单位（二）事业单位的概念及内容1．事业单位的概念。事业单位是指国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织。我国事业单位通常包括：（1）全额拨款事业单位也称为全供事业单位。（2）差额拨款事业单位。（3）自主事业单位又称为自收自支事业单位。（4）参公（即参照公务员）事业单位。任务一走进行政事业单位二、行政事业单位会计核算的特征行政单位会计、事业单位会计的业务活动内容、具体会计任务与企业会计的不同点主要区别如表8-1所示。任务一走进行政事业单位三、行政事业单位的会计要素与会计账户（一）会计要素※1.资产2.负债3.净资产4.收入5.支出任务一走进行政事业单位（二）会计科目1.行政单位会计科目财政部制定的《行政单位会计科目表》如表8-2所示P2292.事业单位会计账户按1997年7月财政部发布的《事业单位会计制度》的规定，会计科目如表8-3所示。P230任务二行政事业单位收入核算一、行政单位收入的核算※（一）拨入经费拨入经费是指行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级主管部门拨入的预算经费。1.经费拨付的程序P2312．领拨经费的层次3．领拨经费的依据4.拨入经费的核算方法（1）会计账户设置：“拨入经费”账户。核算行政单位按照经费报领关系，由财政部门或上级主管部门拨入的预算经费。任务二行政事业单位收入核算缴回经费数或核销数拨入经费拨来的预算经费数年终无余额转入到“结余”账户任务二行政事业单位收入核算（2）账务处理的方法：拨入经费——拨入经常性经费的账务处理。[例7-1]X行政单位发生如下有关拨入经常性经费的业务：1.收到同级财政机关通过银行拨来的当月经费300000会计分录为：借：银行存款300000贷：拨入经费——拨入经常性经费3000002.通过银行转拨所属单位经费10000元。会计分录为：任务二行政事业单位收入核算借：拨出经费——拨出经常性经费10000贷：银行存款100003.将经费7000元交回财政机关。会计分录为：借：拨入经费——拨入经常性经费7000贷：银行存款70004.年终结账，将“拨入经费“帐户贷方余额30000元转入“结余”帐户。会计分录为：借：拨入经费——拨入经常性经费30000贷：结余——经常性结余30000任务二行政事业单位收入核算拨入经费——拨入专项经费的账务处理。[例7-2]X行政单位发生如下有关拨入专项经费的业务：1.收到财政局拨来的专项经费35000元，会计分录为：借：银行存款35000贷：拨入经费——拨入专项经费350002.通过银行转拨某所属单位20000元，会计分录借：拨出经费——拨出专项经费20000贷：银行存款20000任务二行政事业单位收入核算3.用上述专项拨款购置设备，价款10000元，会计分录为：借：经费支出——专项支出10000贷：银行存款10000借：固定资产——一般设备10000贷：固定基金100004.年终结账，将“拨入经费——拨入专项经费”余额结转“结余——专项结余”帐户借：拨入经费——拨入专项经费5000贷：结余——专项结余5000任务二行政事业单位收入核算5.将“经费支出——专项支出”和“拨出经费——拨出专项经费”余额结转“结余——专项结余”帐户。借：结余——专项结余30000贷：拨出经费——拨出专项经费20000经费支出——专项支出10000任务二行政事业单位收入核算（二）预算外资金收入预算外资金是指国家机关、事业单位和社会团体为履行或代行政府职能，依据国家法律、法规或具有法律效力的规章而收取、提取和安排使用的未纳入国家预算管理的各种财政性资金。1.会计账户设置：“预算外资金收入”账户，核算预算外资金收入的变动情况。该账户借方登记上缴财政专户的资金数，贷方登记收到财政部门按计划拨还或按规定比例留用的预算外资金数，年终，将贷方余额转入“结余”账户。任务二行政事业单位收入核算2.账务处理的方法（1）全额专户储存，财政部门按计划拨还的账务处理[例7-3]X行政单位6月发生如下业务：1.取得预算外应缴财政专户款14000元，收存银行。会计分录为：借：银行存款14000贷：应缴财政专户款140002.将上述预算外资金14000元，上缴财政专户。会计分录为：借：应缴财政专户款14000贷：银行存款14000任务二行政事业单位收入核算3.收到财政按计划拨还的预算外资金25600元，收存开户银行。会计分录为：借：银行存款25600贷：预算外资金收入25600（2）经财政部门规定按照比例上缴的账务处理。[例7-4]X行政单位上缴比例为20%，1.假定该单位收到某项预算外资金共计250000元，则会计分录为：借：银行存款250000贷：预算外资金收入200000应缴财政专户款50000任务二行政事业单位收入核算2.将应缴财政专户的预算外资金50000元上缴，会计分录为：借：应缴财政专户款50000贷：银行存款50000（3）按收支结余的数额定期缴入同级财政专户的账务处理。[例7-5]X行政单位7月发生如下业务：1收到预算外资金收入45000，会计为录为：借：银行存款45000贷：预算外资金收入45000任务二行政事业单位收入核算2.用预算外资金20000元支付有关费用，以银行存款付讫。会计分录为：借：经费支出——预算外支出20000贷：银行存款200003.经计算，应缴财政专户的预算外资金为20000元，会计分录为：借：预算外资金收入20000贷：应缴财政专户款200004.用银行存款将年终结余的预算外资金25000元上缴财政专户，会计分录为：任务二行政事业单位收入核算借：应缴财政专户款25000贷：银行存款25000（三）其他收入其他收入是指行政单位按规定收取的其他各种收入，以及其他来源形成的收入，主要包括：行政单位按规定不必上缴财政的零星杂项收入、有偿服务收入、有价证券及银行存款的利息收入、固定资产的残值变价收入。1.会计账户设置：“其他收入”账户，核算行政单位拨入经费和预算外资金收入以外的收入。借方登记冲销转出数，贷方登记其他收入的增加数，年终，本账户转入“结余”账户。任务二行政事业单位收入核算2．账务处理方法[例7-6]X行政单位7月发生其他收入业务如下：1.收到市统计局交来的租场费现金1000元，会计分录为：借：库存现金1000贷：其他收入——租场费10002.出售废旧物品，取得现金220元，会计分录为：借：库存现金220贷：其他收入——废品变价收入220任务二行政事业单位收入核算3.收到银行转来的存款利息1300元，会计分录为：借：银行存款1300贷：其他收入——利息收入13004.收到有偿服务的收入350元，会计分录为：借：库存现金350贷：其他收入——有偿服务收入3505.购买的国库券到期，兑换本金10000元，利息收入为2100元，会计分录为：任务二行政事业单位收入核算借：银行存款12100贷：有价证券10000其他收入——利息收入21006.年终结帐时，假定“其他收入”帐户余额为35000元，转入“结余”帐户，会计分录为：借：其他收入35000贷：结余35000任务二行政事业单位收入核算二、事业单位收入的核算※（一）财政补助收入财政补助收入是指事业单位按核定的预算和经费领拨关系从财政部门或通过主管部门取得的各类事业经费，包括正常经费和专项资金，不包括国家对事业单位的基本建设投资。1.会计账户的设置设置“财政补助收入”账户，核算财政补助收入，借方登记财政补助收入缴回数，贷方登记实际收到的财政补助收入数。年终，将该账户贷方余额转入“事业结余”账户。任务二行政事业单位收入核算2.账务处理方法【例7-7】Y事业单位12月发生如下业务：1.6日收到财政部门拨来的本月事业经费1500000，根据银行转来的“收款通知单”等凭证填制记账凭证：借：银行存款1500000贷:财政补助收入15000002.21日将本月多拨的事业经费20000元缴回财政部门，根据有关的凭证填制记账凭证，作会计分录：借：财政补助收入20000贷：银行存款20000任务二行政事业单位收入核算3.31日“财政补助收入”账户的贷方余额为230000元，年终转账时的会计分录：借：财政补助收入230000贷：事业结余230000任务二行政事业单位收入核算（二）上级补助收入上级补助收入是指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。即事业单位的主管部门或上级单位用自身组织的收入或集中下级单位的收入拨给事业单位的资金。1.会计账户设置设置“上级补助收入”账户，核算财务主管部门和上级单位拨来的弥补事业开支不足的预算补助款。账户借方登记上级补助收入的减少数，贷方登记上级补助收入的增加数，年终，贷方无余额，转入“事业结余”账户。任务二行政事业单位收入核算2.账务处理方法【7-9】Y事业单位当年发生如下上级补助收入业务;1.收到上级单位拨来的弥补事业开支不足的非财政收入350000，款已存银行，会计分录:借：银行存款350000贷：上级补助收入3500002.年终，将“上级补助收入”账户余额2500000转入“事业结余”账户，会计分录：借：上级补助收入2500000贷：事业结余2500000任务二行政事业单位收入核算（三）拨入专款的核算拨入专款是指事业单位收到的财政部门、上级单位或其他单位拨入的指定用途、专款专用，并需单独结报的专项资金。如国家拨给科研、高校、设计单位承担全国性重要科研项目的科技三项费用、科研部门的专项科研费、专项奖的经费、农业部门的“丰收计划”资金等。1.会计账户设置:“拨入专款”账户，核算单位实际收到的专项资金。借方登记拨入专款的缴回数，贷方登记实际收到的专项拨款数。年终，对已完工的项目，将“拨入专款”贷方余额与“拨出专款、专款支出”账户对冲，对冲后将贷方余额转入到“事业结余”。任务二行政事业单位收入核算2.账务处理方法【例7-9】Y事业单位当年发生如下上级补助收入业务1.某事业单位收到上级单位拨入某课堂研究经费100000元，会计分录为：借：银行存款100000贷：拨入专款1000002.缴回拨款30000元，会计分录为：借：拨入专款30000贷：银行存款30000任务二行政事业单位收入核算3.年终结账时，对已完工的项目，将该账户与“拨出专款”“专款支出”账户对冲。会计分录为：借：拨入专款50000贷：拨出专款40000专款支出100004.按规定将余额留用，会计分录为：借：拨入专款20000贷：事业基金——一般基金20000任务二行政事业单位收入核算（四）事业收入事业收入是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入和财政专户核拨的预算外资金或经财政部门核准不上缴财政专户管理的预算外资金。1.会计账户设置“事业收入”账户，核算单位事业收入业务。借方登记的是收入退回数，贷方登记的是取得的收入或收到财政专户核拨的预算外资金。需注意的是，主管单位收到的应返还所属单位的预算外资金，应通过“其他应付账款”账户核算。（四）事业收入事业收入是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入和财政专户核拨的预算外资金或经财政部门核准不上缴财政专户管理的预算外资金。1.会计账户设置任务二行政事业单位收入核算2.账务处理方法（1）收到款项或取得收入时的会计