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12008年度企业所得税汇算清缴辅导第二税务所2009年3月11日2主要内容一、企业所得税年度纳税申报表及申报系统辅导二、2008年企业所得税汇算清缴明确的政策执行口径三、关于北京市地方税务局企业所得税减免税管理规定（试行）四、近期出台的企业所得税新政策辅导3一、企业所得税年度纳税申报表和申报系统辅导第一部分企业所得税年度纳税申报表填报要求第二部分离线申报系统介绍4一、企业所得税纳税申报表格式说明企业所得税纳税申报表格式及编报说明(文件依据)1、《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表》等报表的通知（国税函〔2008〕44号）2、《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》的通知（国税发〔2008〕101号）。5二、企业所得税纳税申报表适用范围企业所得税实行查账征收方式的纳税人，适用《企业所得税月(季)度预缴纳税申报表（A类）》、《企业所得税年度纳税申报表（A类）》及其附表、《企业所得税汇总纳税分支机构分配表》、《企业所得税扣缴报告表》；企业所得税实行核定征收方式的纳税人，适用《企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(B类)》。6三、《企业所得税年度纳税申报表》设计思路新申报表主表设计思路：按照企业会计利润加减纳税调整后计算出应纳税所得额.7四、《企业所得税年度纳税申报表》组成实行查帐征收方式的《企业所得税年度纳税申报表（A类）》由1张主表、9张通用附表、6张行业附表纳税人基本信息登记表。实行核定征收方式的使用《企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(B类)》,符合小型微利企业条件的核定征收企业应同时报送附表5.8五、《企业所得税年度纳税申报表》结构采用抽屉式结构。现在是2层架构。主表----一级附表----二级附表。主表数据来源于一级附表（6张，附表一至附表六），一级附表数据来源于二级附表（5张，附表七至附表十一）。9六、新、旧年度纳税申报表比较申报表附表数量有所减少与原1张主表14张附表的年度申报表相比，新申报表只有11张附表。10新申报表填报项目调整主表:主表前13行“利润总额计算”的数据取自企业会计账簿和会计报表资料。1、将一些税收优惠项目直接列入纳税调减项目。原申报主表根据税收政策，将免税所得列入纳税调整后所得、弥补亏损后减除，将减免所得税额列入计算企业应纳所得税额后减除，也就是说如果企业弥补亏损后，没有所得额将不再计算减除，不能扩大年度亏损额。新申报主表根据新所得税法规定则将不征税收入、免税收入、减计收入、减免税项目所得、加计扣除和抵扣应纳税所得额直接计入纳税调减项目，在“纳税调整后所得”之前扣除，这样无论企业是否有利润和所得，这些项目都可以在当年作为税前扣除，直接减少所得额或扩大当年度亏损。11新申报表填报项目调整主表2、增加“境外所得可弥补境内亏损”行次依据《境外所得计征企业所得税暂行管理办法》的规定：纳税人在计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构的亏损。在报表设计时时体现了政策规定。在主表“纳税调整后所得”行次之前增加“境外应税所得弥补境内亏损”行次。12新申报表填报项目调整主表3、增加了反映分支机构预缴所得税情况填报项目总机构年度所得税汇算清缴时，就必须将分支机构预缴税款视为已预缴税款予以减除。申报表反映了这一预缴情况，而原申报表没有这项内容。13七、企业所得税年度纳税申报表的填报纳税人基本信息登记表企业所得税年度纳税申报表(主表)附表一(1)收入明细表附表二(1)成本费用明细表附表三纳税调整增加项目明细表附表四企业所得税弥补亏损明细表附表五税收优惠明细表附表六境外所得税抵免计算明细表附表七以公允价值计量资产纳税调整表附表八广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表附表九资产折旧、摊销纳税调整明细表附表十资产减值准备项目调整明细表附表十一长期股权投资所得（损失）明细表14纳税人基本信息登记表按照新法及实施条例规定，对此表进行修改。主要变化点：取消工资管理形式、纳税人享受减免企业所得税选项。将执行的财务会计制度选项改为企业类别选项，通过此选项系统自动实现纳税人申报表定制。15企业所得税年度纳税申报表(主表)一、基本结构四部分构成：利润总额的计算、应纳税所得额的计算、应纳税额的计算和附列资料。二、数据来源利润表、附表、季度申报表及通过本表逻辑关系计算填列.16企业所得税年度纳税申报表(主表)三、有关行次填报要求第22行“加：境外应税所得弥补境内亏损”：填报说明：依据《境外所得计征企业所得税暂行管理办法》的规定，纳税人在计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构的亏损。注意把握：当本表第13行“利润总额”+14行“纳税调整增加额”-15行“纳税调整减少额”为负数时，该行填报企业境外应税所得用于弥补境内亏损的部分，最大不得超过企业当年的全部境外应税所得；如为正数时，如以前年度无亏损额，本行填零；如以前年度有亏损额，取应弥补以前年度亏损额的最大值，最大不得超过企业当年的全部境外应税所得。17企业所得税年度纳税申报表(主表)三、有关行次填报要求第24行“弥补亏损”填报说明：填报纳税人按税收规定可在税前弥补的以前年度亏损额。注意把握：本行数据不得超过本表第23行“纳税调整后所得”。18企业所得税年度纳税申报表(主表)三、有关行次填报要求第25行“应纳税所得额”：数据来源：来源于本表第23行“纳税调整后所得”－24行“弥补以前年度亏损”。注意把握：本行不得为负数，本表第23行“纳税调整后所得”或者依上述顺序计算结果为负数，本行金额填零。19企业所得税年度纳税申报表(主表)三、有关行次填报要求第26行“税率”填报说明：填报税法规定的税率25%。注意把握：享受税率减免企业所得税的纳税人，在申报时,税率减免与税法规定的税率25%的差乘以第25行“应纳税所得额”填写在第28行“减免所得税额”。目前降低税率的政策主要是指小型微利企业适用20%的税率；高新技术企业适用15%的税率。20企业所得税年度纳税申报表(主表)三、有关行次填报要求第35行“其中：汇总纳税的总机构分摊预缴的税额”：填报汇总纳税的总机构1至12月份（或1至4季度）分摊的在当地入库预缴税额。第36行“其中：汇总纳税的总机构财政调库预缴的税额”：填报汇总纳税的总机构1至12月份（或1至4季度）分摊的缴入财政调节入库的预缴税额。第37行“其中：汇总纳税的总机构所属分支机构分摊的预缴税额”：填报分支机构就地分摊预缴的税额。35行至37行注意把握：35行至37行只有汇总纳税的总机构填报；汇总纳税的总机构在报年度申报表时，须附报《中华人民共和国汇总纳税分支机构分配表》。21企业所得税年度纳税申报表(主表)三、有关行次填报要求第41行“以前年度多缴的所得税在本年抵减额”：填报说明：填报纳税人以前年度汇算清缴多缴的税款尚未办理退税的金额，且在本年抵缴的金额。注意把握：按照我局现行规定，对纳税人以前年度汇算清缴多缴的税款尚未办理退税的金额，不允许在本年抵缴。此行不填。22附表一(1)收入明细表需要注意的问题第13行至16行“视同销售收入”的填报。视同销售是指会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售、确认收入计缴税金的销售货物、转让财产或提供劳务的行为。23附表二（1）《成本费用明细表》需要注意的问题1、销售（营业）成本、期间费用的归集纳税人必须严格区分销售（营业）成本与期间费用的界限，不得混淆或重复计算申报。纳税人必须将经营活动中发生的生产成本合理划分为直接成本和间接成本。合理分配间接成本。纳税人的各种存货应以取得时的实际成本计价。企业存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。24附表二（1）《成本费用明细表》需要注意的问题2、有关行次数据要与收入表对应行次的数据配比主营业务成本、其他业务成本、视同销售成本要与收入明细表的“主营业务收入”、“其他业务收入”、“视同销售收入”对应行次的数据配比。25附表二（1）《成本费用明细表》需要注意的问题3、在“营业外支出”列支的有关损失项目，需要报税务机关审批。26附表三《纳税调整项目明细表》需要注意的问题表内在行次前标有“*”的，只有执行新会计准则的企业填列，标有“#”的除执行新会计准则以外的企业填列。没有标注的行次，无论执行何种会计核算办法，有差异就填报相应行次。表内各行数据项中标有“*”的，可不填列。有二级附表的项目只填报调增、调减金额，帐载金额、税收金额不填。27附表四《税前弥补亏损明细表》一、填报内容反映纳税人本年及本年度纳税申报前5年度发生的尚未弥补的亏损额情况。二、基本结构与旧表基本一致。28附表五《税收优惠明细表》四、需要注意的问题（一）需要备案的减免税项目，只有到税务机关进行备案，方可享受政策。（二）对纳税人同时从事减免项目与非减免项目，应分别核算，不能分别核算的，不能享受优惠政策。（三）表中45至47行“企业从业人数、资产总额、所属行业”是判断纳税人是否享受小型微利企业优惠的条件，因此，提醒纳税人按填报要求认真填写。29附表六《境外所得税抵免计算明细表》附表七以公允价值计量资产纳税调整表附表八《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表》附表九《资产折旧、摊销纳税调整明细表》附表十《资产减值准备项目调整明细表》附表十一《长期股权投资所得（损失）明细表》申报表填报格式变化不大，政策变化的详见下面逐一解释。30八、企业所得税纳税申报的征收管理申报方式：仍采用离线客户端方式。1、对纳税人的填报要求纳税人在进行年度申报时应先填各项附表，后填主表，如涉及减免税项目的，应先到主管税务所履行减免税备案手续，再进行年度纳税申报,未进行减免税备案的,不得享受税收优惠政策。申报表填写一式二份，主管税务所受理后退还纳税人保存一份，主管税务机关留存一份。纳税人必须按照要求填写《企业所得税纳税申报表》，填写须工整、清晰；保证填报数据的真实、准确、逻辑关系正确，并保证表与表之间制约关系正确。2、申报期限年度申报：纳税人应当自年度终了之日起五个月内进行，并汇算清缴，结清应缴应退税款。31离线申报系统的介绍2008版年度纳税申报表主体功能及设计思路与2006版无重大变化，仍使用离线客户端程序。主要变化是增加了两项功能：一是加入数据导入模版功能，使纳税人可通过第三方软件生成申报数据，并通过模版导入到申报软件中，从而达到帮助纳税人解脱繁杂的手工录入问题。二是新增了更新审核公式功能。通过此项功能可以把服务端的最新审核公式更新到客户端，以供纳税人对其申报数据进行审核操作。32二、2008年企业所得税汇算清缴明确的政策执行口径33一、新旧税法衔接中反映出的政策执行口径（一）利息收入、租金收入和特许权使用费收入确认时间的衔接问题原政策规定，三项收入按照权责发生制的原则确认收入的实现时间，在一个纳税年度内无论合同是否约定应由付款人支付，只要根据合同约定权属于当期发生的均应作为当期收入。新税法《实施条例》第十八、十九、二十条的规定，利息收入、租金收入、特许权使用费收入实现的时间按合同约定债务人、承租人、特许权使用人（以下简称付款人）应付相应收入的时间确认。根据实体法从旧原则，同时考虑新法规定，对于原按权责发生制原则已将利息收入、租金收入和特许权使用费收入计入当期收入，但合同约定的支付时间在新税法实施后的收入，按合同约定的付款人应付金额减去以前年度按照权责发生制原则确认的收入额后的差额确认为当期收入。34（二）以前年度未扣除的广告费和业务宣传费的衔接问题1、企业在新法实施以前年度未扣除的广告费，参照条例第四十四条的规定，应按照原政策规定结转到2008年度，并与新法实施后发生的符合条件的广告费按新法规定合并扣除。2、除房地产开发企业外，其他企业新法实施以前年度未扣除的业务宣传费实行新法后不可以结转扣除。3、按照国税发[2003]83号的规定，及国税发[2006]31